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非货币性交易中有关税金处理问题的探讨


　　例如：甲公司用库存商品A与乙公司生产设备和库存商品B进行交换，库存商品A账面价值180万元，公允价值200万元，生产设备原值150万元，累计折旧20万元，公允价值117万元。库存商品B账面价值70万元，公允价值100万元，公允价值与计税价值相等。交换过程中用途不变，增值税率17%，本题中公允价值不相等如果考虑增值税，交换价值相等，无补价，对甲公司而言同时换入多项资产，换出资产价值总额=180+200×17%=214万元。
　　换入生产设备的入账价值=214×117/（117+100+100×17%）=107万元，换入库存商品B的入账价值=214×117/（117+100+100×17%）-100×17%=90万元。
　　 甲公司账务处理为：
　　 借：库存商品 B 90万元；固定资产107万元。
　　 应交税金：应交增值税（进项税额）17万元。
　　 贷：库存商品 A 180万元。
　　 应交税金：应交增值税（销项税额）34万元。
　　 采用“先扣再分法”则生产设备入账价值=（214-17）×117/（117+100）=106.2万元。
　　 换入库存商品B的入账价值=（214-17）×100/（117+100）=90.8万元
5 非货币性交易的纳税调整
　　非货币性交易按现行税法规定，原则上按公允价值视同销售，会计准则与税法相比，存在两方面的纳税调整：一方面是换出资产视同销售进行纳税调整，另一方面换入资产的入账价值与计税成本的差异。
　　例如：甲公司用库存商品与乙公司生产设备进行交换，库存商品账面价值180万元，公允价值（计税价格）200万元，生产设备原值300万元，累计折旧80万元，公允价值218万元，乙公司支付补价16万元。
　　甲公司：确认收益=16-16/234×180-16/234×200×17%=1.37万元
　　借：固定资产199.37万元
　　　　银行存款16万元
　　贷：库存商品180万元
　　应交税金：应交增值税（销项税额）34万元；营业外收入1.37万元。
　　乙公司：
　　借：库存商品202万元
　　 应交税金：应交增值税（进项税额）3万元。
　　贷：固定资产清理236万元
　　甲公司所得额的调增200-180-1.37=18.63万元，同时固定资产入账价值为199.37万元,计税时调增计税成本218-199.37=18.63万元
　　乙公司所得额调减2万（218-220=-2），库存商品的入账价值为202万元，计税时调减计税成本2万元（202-200=2）
参考文献
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