| 上市公司创造性会计行为分析 |
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现在假设市场的总资金量为F，有两家经营状况非常类似的公司A和B。他们中如果一家进行创造性会计，那么他可以得到全部资金F×ENR。如果两家同时进行创造性会计，那么每家可以得到0.5F×ENR。如果都不进行创造性会计，那么这一笔资金会部分流向其他部门，两家的收益都是为0.2F。我们得到以下博弈矩阵（见附图）。 在我国的现行会计制度下，公司进行创造性会计的成本几乎为零，显然我们有0.5F×ENR>0.2F，那么相应博弈矩阵的纳什均衡点就是（0.5F×ENR，0.5F×ENR），也就是两家公司都进行创造性会计。 总而言之，会计的本质与相应制度的不完善和信息不对称是创造性会计行为存在的前提，追求资金的目标使上市公司愿意进行创造性会计，而公司之间的博弈结果又导致了创造性会计行为的泛滥。 3 减少创造性会计行为的对策 3.1 完善现有会计制度，加强对会计从业人员的职业自律教育 创造性会计问题与职业道德问题直接相关，会计学没有永恒的法律和真理，会计数据对编制者和使用者具有各自的意义。从理想状况来说，会计数据对编制者和使用者应具有相同的意义，会计数据的编制者和使用者如何看待这些数据不应有“理解上的差异”。实际上，不同的人其理解也不同。因此，用大概的语言制定的法规和会计准则，使用者和编制者对其有不同的理解。 从会计的角度看，试图消除使用者和编制者所有理解上的差异是不现实的。因为出台强制性的法规和会计准则可能意味着对每种特殊情形制定严格的规定，从而导致职业判断受到限制。更重要的是，它减少了会计对遵规活动的功能，从而排除了行业中重要的职业判断。根据广义的法规和会计准则，所列示的会计数据应当反映公司“真实公允”的业务状况，达到揭示交易的法律形式的实质的程度。这是会计人员职业上和道德上应尽的职责。这样，任何时候出现的消极创造性会计的数量和水平直接取决于会计人员的道德风貌。 3.2 完善信息披露机制，加强市场监管力度 在信息披露方面，必须做到公开、及时、透明，对公司的任何重大投资行为和经营行为应及时告知公众，并对这些行为可能产生的盈亏予以分析和揭示。与此同时，加大市场监管力度，及时披露不实会计信息，使投资人在对公司“诚信”判断的基础上作出理性的决策，让公司为创造性会计行为付出代价。如此，将提高公司创造性会计行为的发现概率，在产品市场和资本市场上付出沉重的代价，从而提升公司进行创造性会计的预期成本EC，降低其预期净收益ENR。 3.3 对现有会计报表进行必要的改革，使之臻于完善 如对于关联方占用上市公司款项的列报问题，可考虑将其列入资产项目中的“其他资产”中。因为它属于由非正常经济事项或交易所产生、且流动性和可回收性都很不确定的一类资产。这种资产重分类方式在形式上虽然非常极端，但更加稳健地反映了企业真实的财务状况和资产的获利能力，并能够最大程度地减少创造性会计行为的预期间利益，同时也对企业发生的经济事项或交易的合法性进行了恰当的区分。如果关联方占用了上市公司资金，上市公司应借记“其他资产”，贷记“银行存款”，并合理计提“其他资产减值准备”。现有会计列报默让关联方占用上市公司款项作为其他应收款的一部分（也是最主要部分）并对其计提坏账准备都在一定程度上纵容了此类违反法规行为和创造性会计行为，绝不是会计监管的初衷和预期结果。 3.4 在法律法规上对创造性会计行为给与较为严厉的制裁 创造性会计行为从某种意义上说是一种不诚信的行为，从长远看，要规范公司会计行为，最根本的是走依法治信之路，对提供虚假不实信息和进行创造性会计行为的人员及公司予以处罚，必要时通过法律手段来解决，这样可以增大公司的诉讼成本LL和公司的条件成本L及预期成本EC，使进行创造性会计行为的公司不仅不能因此获利，反而要付出沉重的代价，从而使公司会计行为回归到客观、科学、公正的层面上来。 参考文献 1 邓小洋. 上市公司会计信息披露动机的经济分析[ [J]. 学术交流，1999（1） 2 朱康萍. 上市公司会计信息披露问题的问题与对策 [J]. 会计研究，1999（5） 3 李健明，邓彦. 企业创造性会计行为探析[J]. 财会月刊，2004(11) 4 刘彦，王兴刚. 初识创造性会计 [J]. 辽宁财税，2004（9） 5 韦红梅. 合并财务报表与创造性会计 [J]. 会计研究，1997（3） 6 (美) 哈罗德·库恩编，韩松译. 博弈论经典[M]. 北京:中国人民大学出版社，2004 7 余文清. 会计辞典（第二版）[M]. 上海：立信出版社，2001 |
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