| 建立新型决算体系的思考 |
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新型决算体系的内窖 （一）建立全面、科学、合理、实用的财政决算指标数据库。将目前“先设计报表再确定指标”的做法，改为通过“建立财政决算指标数据库，在此基础上产生各种需要的财政决算报表”的方式。 ——指标数据库的内容。财政决算指标数据库的设计应以新的政府收支分类科目为蓝本，增加财政管理、人大监督、部门考核等相关数据，以及评价考核指标。内容大体划分为十个方面：（1）政府资产负债状况。财政作为政府资金的管理部门，应全面反映政府的活动范围，了解政府的全部资产和债务状况。对政府资产和负债的定义、范围和构成作科学合理的统一界定，剔除模棱两可和因改革届不属于政府的资产负债。（2）政府财政运行状况（财政收支及平衡）。包括财政收支具体项目，各级财政自身收支平衡情况、对预算单位经费保障情况、财政供养人员及其结构变化等。（3）政府间转移收入和支付。主要考察上下级财政之间财政性资金的运动情况，上级财政对下级财政社会事业发展的支持帮助情况，还包括各个部门对口系统内部上下级的财政资金运动情况。（4）政府贷款及产权参股。包括政府贷款的回收收入、对国内外的贷款、参股投资及其收益、从证券市场减持国有股等情况。（5）政府债务收支。包括对国内外的发行债券收入、贷款、借款和还本付息等，对或有债务和隐性债务应界定科学、明确。（6）政府采购预算管理。政府采购支出占财政支出尤其是专项购置经费的支出比重将越来越大。包括采购品目和范围、资金来源和支付的管理，及其绩效评价。（7）社会事业发展情况（如教育、科技、卫生、社保、环境保护等）。（8）政府各个预算单位基本情况。包括资产负债、人员、公共服务的提供等等。（9）基本建设投资。基本建设在国家财政支出中举足轻重，包括工程项目的预算投向、资金来源、进度、分布状况等等。（10）其他有关指标。上述简单划分未列明的项目，比如预备费、国家赔偿支出、对外援助等。这十个方面每一部分都包含很多具体的细项指标，而且很多细项指标可以归属多个类别。因此，在界定时应充分合理考虑，避免重复。 ——指标数据库的编码设定和填报。基础指标数据库要求指标完整但不重复，又要满足对指标的多维提取。比如，科目下可以分单位，单位下可以分科目，还可以是分级分单位分科目提取等等。因此对每一个指标的编码设定十分重要，指标的编码设定必须是唯一的，不论以何种方式提取，对应的指标不变。指标编码可以分类别设定，比如收人类、支出类，大类之下还可以分小类，类与类之间的编码应该留有保留编码段，且编码字段要有足够长度，以备日后科目的变更和升位需要。指标编码设定之后不能更改。根据指标内容的不同，决算指标由财政部门和单位分别填报，属于财政部门填报的内容由财政内部相关部门填报，属于单位填报的应由单位的相关部门填报。填报单位只需按指标库的指标填报一次，不重复，保证数据来源的唯一性。同时，指标由谁填报谁就对其真实性和准确性负责。对填报单位也可以采取身份编码设定，按不同地区分级设定编码段，各级财政对同级预算单位设定填报身份编码，填报身份编码应该按顺序设定，并保留一定的空段，以备行政区域的变化和填报单位的分、撤、并等变化。为便于比较分析，填报编码顺序设定之后不能更改。 ——指标数据库的扩展。随着金财信息系统（包括预算指标系统、国库集中支付系统、政府采购系统等等）工程的整合、财税库联网和科技手段的发达，财政决算数据指标库可直接从这些数据库中提取决算指标，将来还可以考虑与预算单位账务核算系统联网取数，真正实现数据信息共享，提高数据质量和填报效率。 （二）设计科学、直观、简洁、合理的财政决算报表体系。大体可以划分为四部分： ——政府各级财政部门使用“财政总决算”。财政总决算反映财政经济运行情况，满足财政管理和执行分析需要，遵循按统一政府收支分类概念来设计的思路，内容主要包括：（1）财政收支和平衡，包括收支总况和明细、收支变动情况、分级收支及其平衡。收入明细可分为税收收入、非税收入、社会保险基金收入；支出明细可以按功能分类或者经济分类对应排列。（2）财政供养人员，可以按部门、分级、结构划分，也可以按人员经费开支科目划分。（3）政府资产和债务。政府性债务包括政府直接向国内外的借款、以政府名义的借款，以政府或财政担保的借款等，尤其要界定或有负债情况。（4）政府采购预算管理，分采购资金来源、采购项目和采购资金支付情况，考核单位的购置是否按政府采购的有关规定执行，并评价政府采购绩效。（5） 财政预算外专户管理情况。在财政预算外专户仍旧存在的情况下，应该充分反映财政预算外专户的收支等管理情况。（6）政府性贷款及产权参股，包括政府性的贷款、参股投资及其收益、从证券市场减持国有股等。（7）政府间财政转移收入和支付，包括上级对下级补助和转移支付、下级对上级的上解、收入缴库，同级政府间财政性资金的转移；财政补贴情况。（8）救灾情况，反映救灾支出分类、去向、实际效果等。（9）基本建设投资，包括用财力安排的和增发国债用于基本建设的投资，工程项目分类，工程进度，工程资金落实到位情况。（10）财政经济运行评价，反映政府资产负债比例的合理性、财政收入与GDP关系的协调性、财政投资对经济增长和缓解就业促进的情况、对政府公共运转经费的保障情况等等。 ——政府各个部门使用“部门决算”。部门决算是对预算单位财务收支活动的年度反映，体现预算单位职能履行和公共服务提供情况的结果，是审计、考核、评价预算单位绩效的重要依据。内容主要包括：（1）单位资产负债状况．是单位所有财务活动结果总的反映，是单位财务总体收支平衡情况的反映。（2）单位基本情况，包括单位固定资产及其构成、单位人员及其构成、单位提供公共服务的财政保障情况。（3）单位收支及平衡情况，反映单位收入具体来源，包括财政拨款（补助）、上级系统内补助、下级上缴、行政事业性收费和经营活动取得收入等等；反映单位支出的具体去向，包括人员支出、公用经费保障、专项支出、以及对上的上缴和对下的补助、经营活动的支出等等。还可以设计单位非税收入征缴情况表，对收费、基金、专项、罚没、彩票、固定资产有偿使用等收入进行明细化。（4）单位投资活动（包括单位基本建设投资），是对单位收支活动中投资活动的单项具体反映，包括对企业的参股、购买国债、基本建设等等投资活动。 （5）单位债权债务情况，是对单位资产负债的某些内容的具体明细反映，包括对外贷款和借款、担保、还本付息、或有负债等情况。（6）玫府采购预算执行情况，反映纳入政府集中采购和分散采购的品目、金额，购买性价比等。（7）单位财务活动绩效评价指标，是对单位整个财务活动的评价和考核，包括资产负债比例、人均公用经费、人均资产占用情况、提供公共服务的绩效评价等等。 ——各级人大权力机构使用“政府财政年度决算报告”。从向人大报账的角度来说，可以根据需要从上面两类报表中选择或组合报表，既要包含财政总决算的内容，又要包含部门决算的内容，也可阻重新设计报表格式，从指标数据库提取指标。考虑到人大对政府财政年度报告审查监督的重点和惯例，政府财政年度决算内容既要全面又要简单易懂，主要内容应包括：（1）政府资产负债，指整个政府资产负债状况，考核政府运转的绩效。（2）财政运行状况，包括财政收支及其平衡、政府间财政转移收入和支付情况，考核财政经济运行效率。（3）政府各部门基本情况，考核预算单位经费运行结果。（4）人大重点关注的单项情况，比如政法经费保障、社保资金支出、环境保护等等，考核重要事件的经费支出效率。 ——特殊使用者使用“单项决算补充报表”。根据我国现实预算管理情况，为满足专项管理和考核的需要，可以设计一些单项补充报表，比如社保基金决算、扶贫资金决算、债务决算等等。单项决算补充表的内容可粗可细，其格式可以不固定，根据需要来设计，数据从指标数据库中提取。 |
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