| 现金流量表编制方法简解 |
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(6)应收账款的减少与应付账款的减少的对冲。此项应收账款的减少额没有现金流入量,故应将其从基本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除,或将其加在基本调整分录的借方。 至此,可将调整分录汇总如下: 借:应收账款的减少与应付账款的减少的对冲 确认的坏账损失 应收票据贴现息 视同销售形成的销项税额 本期退货支付的现金 应收票据增加额 应收账款(账面余额)增加额 销售商品、提供劳务收到的现金 贷:主营业务收入 销项税额 预收账款增加额 应收票据减少额 应收账款(账面余额)减少额 其他业务收入 已确认的坏账损失的收回 应收票据贴现时应收利息大于贴现息的余额 上述调整分录中会计科目的金额都是本期发生额,但是对于应收账款、应收票据、预收账款等科目,则可用其期末余额减去期初余额之后的增减额来表示。值得注意的是,上述调整分录中应收账款的金额是其账面余额,若应收账款的数额按扣除了坏账准备以后的净额表示,则上述汇总的调整分录变化如下:借方“确认的坏账损失”改为“补提的坏账准备”,不再贷记“已确认的坏账损失的收回”。 二、购买商品、接受劳务支付的现金 (1)本期购买商品、接受劳务本期支付的现金(以原材料的实际成本法为例,下同)。购买时,借记“原材料”(存货增加)、“应交税金——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”。这部分现金流出反映为存货的增加和进项税额的增加。生产领用原材料时,借记“生产成本”(存货增加),贷记“原材料”(存货减少);因此该环节存货的价值不变。生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费用的摊销等(以下简称工费)增加了存货的价值,但不论其有无现金流出,都与购买商品、接受劳务无关,故应从存货的价值或其转化的价值中扣除。若全部形成了产成品,则增值后的存货价值不变。 若产成品全都没有卖出去,则编制的调整分录为: 借:进项税额 存货增加额 贷:购买商品、接受劳务支付的现金 工费 若产成品全都卖出去了,则编制的调整分录如下: 借:进项税额 主营业务成本(现购支出) 贷:购买商品、接受劳务支付的现金 工费 若产成品只卖出去一部分,则存货的增值——工费分别体现 |
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