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内部控制的方式



2．差异调查

实物盘点结果与有关会计记录之间的差异应由独立于保管和记录职务的人员进行调查。盘点结果与会计记录如果不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。为防止差异再次发生，应通过详细调查查明原因、查明责任，并根据资产性质、现行的制度以及差异数额、原因采取诸如加强保护控制、惩罚不称职员工等改进措施。

需要说明的是，我们可以根据资产性质来确定盘点频率，显然，动产权之不动产，可林带品较之不可携带品，消费品收之生产用品，货币性资产较之非货币性资产的盘点频率要高得多。

（三）记录保护

会计应妥善保管各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）。首先，应该严格限制接近会计记录的人员，以保持保管、批准和记录职务分离的有效性。其次，会计记录应妥善保存，尽可能减少记录受损、被盗或被毁的机会。再次，某些重要资料（如定期的财务报告）应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这一点在当前计算机处理的条件下，尤为重要。

（四）财产保险

通过资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）来增加实物资产受损后补偿的程度或机会，从而保护企业的实物安全。

（五）财产记录监控

建立资产个体档案，对资产的增减变动仪及时、全面地记录，同时加强对财产的所有权证的管理。企业可考虑改进低值易耗品全额推销方式，保留部分价值于账面（如1元），使其价值纳入财务报表体系内，以确保账实一致。

六、职工素质控制

内部控制的成效关键在于职工素质的合格程序，职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正立、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制的要点有：

（－）招聘程序

严格的招聘程序是保证职工应有素质的重要环节。人事部门须对应聘人员进行细致的调查，通过审阅应聘人员的教育和工作经历、与以前受聘单位的联系、面试等方法评估应聘人员的技术培训和所掌握的技能情况，调查其以往有无不诚实行为和公职情况的发生。

（二）作业标准

建立完善的作业标准，使每个职工都知道应遵循的行为要求，用作考核评价职工行为的依据。建立作业标准有利于企业处理业务规范化、标准化，有助于揭露不正常的经济活动。

（三）培训计划

制定职工培训计划，按职工的工作岗位说明和程序手册进行定期培训，帮助他们提高业务素质，保证各级人员更好地完成规定的任务。

（四）考核奖惩

企业应定期对职工业绩进行考核。对工作勤奋、业绩突出的职工予以表彰和晋升；对能力不足的职工应及时调整其工作岗位；对玩忽职守，甚至造成企业损失的职工应予以批评、降级甚至解聘。

（五）信用保险

企业可以建立职业信用保险机制，如与重要岗位的员工（如销售、采购、出纳等）鉴定信用承诺书；重要岗位员工可采取推荐人制度；甚至可以办理商业信用保险。实施了信用保险制度后，不仅能在遭受财产损失时取得赔偿，而且还具有一定的制止犯罪的威慑作用。

（六）岗位轮换

每项工作岗位可以定期或不定期地进行轮换，通过轮换交接可以揭露前任工作中可能存在的差错和弊端，同时抑制不法分子的不良动机。此外，换岗的职工还可能提出改进工作的新设想，改善工作程序并提高工作效率。

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