| 挑战与发展并存——浅谈“历史成本原则”的现在及未来 |
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二、现行制度对历史成本计量的修正 实际上，在会计实务中，我国会计制度早在改革之初就开始在某些事项的会计计量中对历史成本进行了适当的修正，如允许加速折旧、计提坏帐准备等。现在，这种做法已扩大到所有的资产，在期末对可能发生减值的资产项目采用成本与市价孰低法计价，并要求将持产损失在收益表中确认。这当然是出于稳健性原则的考虑，但是它没有反映资产市价中升值的一面。一种参考的做法是在每一个资产帐户下分别开设一个调整帐户，用以反映该项资产现行公允市价与历史成本的差额，既反映历史成本高于现行市价的差额，也反映历史成本低于现行市价的差额。这样通过对资产调整帐户的分析，就可以同时获悉该资产历史成本信息和现行公允市价信息。应用这种方法的难点在于对待持产损益的处理及披露上。对持产损益处理已成为我国上市公司操纵收益信息强有力的工具。例如：有的公司将持产损失冲减权益，在利润不变的情况下增大了净资产收益率；而有的公司通过一定的公式，将持产收益在收益表中确认，虚增当期利润；有的公司则利用持产损益的确认与冲回，在不同的期间调节利润，以达到先盈后亏或先亏后盈的目的。这些做法都会误导投资者，造成资源配置的浪费。 三、会计计量模式的创新——现行市价/名义货币 会计计量方法需要创新，即会计计量模式需要创新。会计计量模式是由计量属性和计量单位构成的。传统财务会计的计量模式是基于历史成本属性和名义货币单位。在知识经济时代，随着各种不确定性的加剧，风险也在加剧，相应地也就提出了以现行市价作为计量属性的需求。而随着电子和通讯技术的发展以及网络步入各家各户，市价信息的获得已非难事。而且随着FASB的财务会计概念公告NO、7《在会计计量中应用现金流量信息与现值》的公告，推荐在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值，更为现行市价会计的应用提供了条件。现行市价会计的应用已势不可挡。至于计量单位的选择，我们可以设想未来可能引入电子货币作为全球统一货币，因其币值稳定，这样就使现行市价、名义货币单位的会计模式成为必要和可能。 运用现行市价属性时，全部资产和负债应按它们的变现价值重新估计。因为持续经营，所以此变现价值是公允价值，而不是清算价值；同时由于是脱手价值，它又是根据卖方市场而不是像重置成本那样依据买方市场价格。应用现行市价计量时，在会计上将完全放弃确认收入的实现原则，因为所有的非货币资产都是依据其现行脱手价值立即确认全部损益的。这样，经营收益在生产时即应确认，而损失在购买或价格变动时也可以确认。应用现行市价计量，在会计上也将完全放弃根据资产的寿命分期把资产成本转作费用，这将消除费用摊派上的主观性。 |
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