| 变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用 |
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| 变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用 | ||||
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变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用应注意两个问题： 1、关于成本的划分。变动成本法和制造成本法结合运用的一个基础就是成本可按成本习性划分为变动成本和固定成本。这种划分在一定程序上是一种假设的结果，并非绝对精确。但是，成本划分工作的质量直接影响到会计核算结果的质量，因此，科学的、符合客观规律的划分无疑是十分重要的。 实际工作中，纯变动成本和纯固定成本是不多的，如直接材料费、按产量提取的折旧费、计件工资形式下的直接人工工资等，而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧费等都是固定成本。除此之外，大多数费用是混合成本，对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是一种同时含有变动成本和固定成本双重特征的“中间”成本，可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。混合成本分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归分析法。我们应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。比如水费、电费，一般为半变动成本，一部分是基数，属固定成本，另一部分则根据耗用量乘单价计算，属变动成本。掌握了这一点，分解工作就容易得多了。混合成本的汇集可用多种方法，既可以在费用发生时根据已确定的模型直接分解为变动成本和固定成本，然后再汇集，也可以按项目汇集后再分解，还可以对混合成本进行综合分解等等。在进行成本划分时，我们要注意一个“相关范围”的问题，由于生产经营能力及环境因素（物价、政策等）的影响，超出了这个“相关范围”，变动成本和固定成本都可能变为混合成本，相反亦然。在实际工作中，我们可以利用这个特点尽可能地简化工作。比如将一些受业务量影响较小且成本总额不大的成本近似看作固定成本等。另外，环境因素也不可忽视，在运用历史成本资料时，一定要注意历史条件下的特殊情况。 2、关于结合方法的灵活运用。结合方法的成败不仅关系到某种结合方法能否为企业管理者接受，而且也是强化企业内部管理、不断提高企业经济效益的要求，这就要求我们在具体工作中灵活运用、不断完善。（1）应根据企业的实际情况，合理地、循序渐进地开展工作。比如首先做好各项基础工作，在条件成熟时再逐步实施，不断改进、充实、完善。又比如在企业管理较薄弱时，可采用一些直观性强、易于接受的方法，在企业管理逐步深化时，则需通过细致地、深入地研究，运用复杂的方法。（2）综合运用财务会计以及管理会计中的理论和方法，如管理会计中的标准成本制度、责任成本制度等。（3）有针对性地开展工作，如针对企业亏损产品是否停产的问题，可以运用变动成本法提供的资料，提出有力的建议；针对制定产品销售价格则可以运用变动成本法和制造成本法以及其他方法提供的资料对比分析，提出全面的意见。 |
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