| 如何在审计中运用重要性概念 |
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二、将重要性的初步判断在会计报表的各个项目中进行分配 分配重要性初步判断时，须考虑下述三个因素：一是被审计项目的重要程度。被审计项目愈重要，分配的重要性初步判断数就愈少。如债务人的固定资产已经抵押给某债权人，审计人员可能把固定资产的重要性初步判断数定的低一些，这样有利于审计人员避免法律诉讼。二是被审项目审计成本的高低。重要性的初步判断越大，可能忽略的问题越多，审计成本就越低，重要性的初步判断越小，即可容忍的错误越少，需要深究的问题越多，审计成本就越高。因此，在其他条件相似的情况下，审计成本高的项目，分配的重要性初步判断数（即确定的可容忍错误）可大一些，以适当降低成本；审计成本低的项目，分配的重要性初步判断数（即确定的可容忍错误）可相对小一些。三是被审计项目出现错弊可能性的大小。错弊可能性愈大，分配的重要性初步判断数就愈低，以便降低审计风险。 三、审计会计报表的各个项目，并推断各项目的错误额 对重要性进行初步判断，并将其在报表各项目中进行分配后，审计人员对报表各项目进行审查，以确定各项目的实际错误数。审查结束后，应根据本审查结果推断各项目数的错误总额。例如，审计人员对某企业的会计报表各项目进行审查。该企业存货项目金额1500万元，共有250个明细账。审计人员通过统计抽样方法，审查了其中50个明细账，金额为1000万元，从中发现高估错误30万元。至此，审计人员可以采取以下步骤推断存货项目错误总额： 1.计算样本金额错误率。样本金额错误率等于样本错误额除以项目总额。根据上例，存货样本金额错误率为3％（30÷1000）。 2.推断项目错误总额。项目错误总额等于项目总额乘以样本金额错误率。根据上例，存货项目错误总额为4 5万元（1500×3％）。 3.计算抽样误差。由于审查的样本不能完全代表总体，根据样本审查结果推断总体会有一定的误差，因此要确定一个允许的误差范围，即精确限度。根据上例，假定允许的误差范围为错误总额的5％，则存货项目误差的下限为4 2.75万元［45×（1-0.05）］，上限为47.25万元［45×（1-0.05）］。 四、计算全部错误，并将被审计单位未予调整的错误与重要性的初步判断进行比较 审计人员可以按照第三步的方法，对会计报表的所有项目进行审查。等到所有项目审查完毕，就要计算报表中的全部错误，并与重要性的初步判断进行比较。假设会计报表的全部错误为60万元大于重要性初步判断数42万元，审计人员应当考虑扩大实质性测试范围以降低审计风险；如果被审计单位错报或漏报的汇总数接近重要性初步判断数，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性初步判断数，审计人员也应实施追加审计程序，以降低审计风险，保证审计的质量。 |
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