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会计信息系统模式的发展历程



三、准现代会计信息系统(20世纪60年代末~至今)

1. 事项会计(Event Accounting)
现行财务会计是价值法,会计信息主要属于价值信息,并通过通用报表将信息传递给使用者。1969年美国会计学家索特发表了《构建基本会计理论的事项法》一文,全面阐述了以事项法(Event Approach)为基础所形成的基本会计理论。所谓事项是指可观察的、可以用会计数据来表现其特征的具体活动、交易和事件。事项法认为,会计的目标在于提供与各种可能决策模型相关的、不经过加工汇总的原始事项,由使用者从中选择并在自己的决策模型运用。因为,一套通用的价值信息并不能满足所有使用者的决策需要、加工后的价值信息可能失真、单一货币计量丢掉了非财务信息。因此会计事项信息系统应具有强大的数据库,包含大量基础数据以反映组织活动的全部事项,事项具有的多重属性会计都要反映,而不只局限于价值量。
事项会计的思想,理论上克服了电算化会计信息系统中的诸多弊端,但由于缺乏可操作性,不得以它仍然要记录会计分录,主张重构会计报表以方便从会计报表演绎出相关事项,获取更多的辅助决策信息。由于未能摆脱会计科目表、分录等核心内容,因此本文称其为准现代会计信息系统。

2. 数据库会计
计算机数据管理技术经历了人工管理(1946~20世纪50年代中期)、文件系统(20世纪50年代后期~20世纪60年代中期)、数据库系统(20世纪60年代后期)三个阶段。数据库系统又经历了第一代网状、层状系统(1969-),第二代关系数据库系统(1970-),第三代以面向对象模型为主要特征的数据库系统(1990-)。
数据库会计的理论模型可以追溯到1939年,由戈茨(Goetz)提出,该系统是保存最原始状态的数据,以便数据可以按照最切合每一个用户需求的形式进行组织。20世纪60年代末数据库系统产生后,许多学者,包括Colantoni(1971)、Liebarman(1975)、Everest(1977)等人,尝试将数据库技术应用于该理论模型,建立储存强大的、分解的、多计量属性数据的会计信息系统。遗憾的是,在建立数据模型时,主要按传统会计模式的数据逻辑模型组织数据,利用数据库技术对数据进行更多的分类操作;只描述与复式记账会计体系有关的数据,未能用先进的数据结构描述会计处理的对象本身,以便系统能产生更多的视图。因此,本文也将其称为准现代会计信息系统。

四、现代会计信息系统(1982年~至今)

1982年7月,美国密歇根州立大学会计系教授麦卡锡(McCarthy)在《会计评论》上发表了题为《REA会计模型:共享数据环境中的会计系统的一般框架》的论文,提出了REA模型,标志着现代会计信息系统模式的开始。REA表示资源(Resources)、事件(Events)、参与者(Agents),后来加入了地点(Location),变成了REAL模型。REAL是以业务流程重组为基础或前提的事件驱动处理模式,它采集业务事件(例如采购订货、验收材料、支付货款),以及事件涉及的资源(例如材料、现金)、参与者(例如公司职员、供应商、银行)、发生时间和地点等原始的未经处理的详细数据,存放于包含事件表、资源表、参与者表和地点表的集成数据库中,通过报告工具生成用户所需的视图,包括财务信息和非财务信息,输出可以是固定格式的,也可以由用户自己定义。系统中可以不再有日记账、分类账、会计科目、分录等元素。
随着数据库、网络技术的发展,尤其是20世纪90年代REAL模式在美国学术界、实务界受到相当关注。1994年Denna 和Jasperson对捕鱼、钢铁和石油生产过程用REAL建模;1997年Geers和McCarthy把REAL应用于供应链和工作流任务数据建模也获得成功;1994年IBM公司用REAL原理开发了IBM工资系统;普华永道会计师事务所1997年对REAL模式作一定折中后建立了在大型数据库中迅速获取数据的Geneva系统。虽然实务中仍有问题有待研究,例如数据存储量大、通用与用户化视图的生成问题、与传统会计准则冲突等问题。但REAL模式是理论最完善、研究最系统、变革力度最大、成果最多的一种创新模式,极有可能成为未来会计信息系统的主流模式。
REAL的核心是集成,集成业务处理、信息处理、实时控制和管理决策。它不仅仅局限于财务管理,而是面向整个企业管理,从详细记录最原始经济业务事件的属性或语义表述于数据库中开始,而不是从记录经过人为加工后的会计分录开始,其基本元素不再是科目、分录、账簿。充分利用信息技术并克服了电算化会计信息系统的弊端,因此称其为现代会计信息系统。

五、结论

通过对会计信息系统模式发展历程的总结和回顾,本文认为:第一,本文对各个阶段的年代划分并非泾渭分明、非此即彼,而是互相重叠至今的。事实上,无论是手工会计、电算化会计还是现代会计信息系统,都在被使用和研究。年代的划分,能更清晰地展示各模式的发展脉络。第二,现代会计信息系统的思想已逐步渗透到其他模式中,例如电算化会计信息系统可以没有日记账、分类账数据库,需要账簿时过滤输出;例如ERP的会计子系统,虽然没能摆脱人工会计的科目、分录等基本元素,但系统流程是从记录原始业务开始,并由业务信息自动生成财务信息。第三,总结全文得出,目前会计信息系统的相关研究重点是:(1)ERP;(2)用电子商务改造电算化会计信息系统、改造事项会计,使它们向现代会计信息系统方向演变;(3)数据挖掘等商业智能的应用;(4)信息技术下的信息披露和鉴证;(5)REAL模型。第四,本文的根本目的在于,通过对发展历程的回顾,探讨各模式的发展现状、存在的问题、研究重点和发展方向。这对于软件公司确定研发方向、对企业用户进行信息系统规划、对学术界确定科研方向,都有借鉴意义。

主要参考文献

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