由于20世纪 60年代缺乏信息技术的支撑，乔治·索特教授所提出的事项会计理论没有引起人们的共鸣。今天，人类已经进入了信息技术发达的网络时代，信息技术为会计信息系统提供了有力的支撑，在会计信息系统中应用事项会计理论的条件已具备。目前，事项会计理论在会计信息系统中的应用还处于理论研究阶段。虽然在理论上建立在事项会计基础上的会计信息系统是可以实现会计信息系统改造的目标，但笔者认为事项会计理论在会计信息系统中的应用也可能会带来三个新的问题：

1.会计信息系统的信息量会空前膨胀，会计人员的工作量会大幅增加。对大量信息的处理会使会计成本增加，是否符合成本效益原则，有待于实践的检验。

2.会计人员要处理大量非会计事项，在专业能力上未必胜任。

3.在应用事项会计后，会计信息系统无疑会成为整个管理信息系统的核心。会计信息系统收集和处理的信息涉及企业的各种经济事项，在功能上将有可能取代其它业务信息系统。如果取代，企业相关的内部控制必然会因为分工的消失而丧失作用。如果不取代，各业务信息系统仍按自己的方法、标准和倾向收集及处理经济信息，“会计信息孤岛”现象则依然存在。

上述问题如不能解决，可能会影响事项会计理论在会计信息系统中的应用。

四、用事项会计理论改造现行会计信息系统的构想

（一）构想的内容

用事项会计理论改造现行会计信息系统无疑是一条很好的思路，但我们不能忽视它可能给会计信息系统带来的新问题。针对事项会计理论在会计信息系统中的应用可能会带来新的问题，笔者的观点是：用事项会计理论改造会计信息系统不能局限在会计信息系统内实行，会计信息系统的改造必须结合整个管理信息系统的改造，事项会计理论的应用应该由会计信息系统拓展到整个管理信息系统。不仅会计信息系统以事项会计为设计基础，而且整个管理信息系统也以事项会计为设计基础。会计信息系统与其它业务系统的高度集成与分工协作，会计与业务一体化的信息处理流程，是建立在事项会计的基础上的。

笔者的构想描述如下：在各个业务系统内嵌入事项会计的业务事项处理规则，使企业发生经济事项，均能按相应的业务事项处理流程和事项会计的方法，在相应的业务系统内分工处理，并收集原始事项信息，将事项信息储存在由各业务系统共享的事项数据库。为了更清楚地说明这个构想，下面将用一个事例来说明以事项会计为设计基础的管理信息系统业务处理过程。

假设一企业已建立以事项会计为设计基础的管理信息系统，现在发生一采购存货业务。根据该企业的业务流程，该项业务由采购部、仓储部（负责验收和库存管理）和会计部分工协作完成，相关的业务事项处理过程如下：

采购部：完成采购定单后，根据业务事项处理规则，进入采购业务信息系统，建立一“采购存货事项凭证”，凭证格式由系统自动生成（事项凭证里各项目的内容就是三个部门分别要收集的原始事项信息，各个部门只能录入本部门有权录入的信息项目，各个部门的权限由系统预先设置）。采购存货事项凭证格式如表1：

事项凭证

编号：008        类别：采购存货      日期：******      摘要：购买**存货

v用于收集企业所需要的其它会计原则、会计方法的财务信息

表1  事项凭证

采购部业务人员在凭证上录入事项凭证中采购事项信息后，编号008的“采购存货事项凭证”进入联机事项数据库。

仓储部：收到货物进行验收后，进入仓储信息系统中的验收模块，录入验收存货的名称、规格、数量和供应商名称四项验收信息。计算机自动在联机事项数据库检索未有验收信息的“采购存货事项凭证”，调出在采购事项信息中与四项验收信息相符的编号008的“采购存货事项凭证”。仓储部业务人员录入仓储事项信息后，编号008的“采购存货事项凭证”进入联机事项数据库。

会计部：收到存货发票审验后，进入会计信息系统中的总帐模块，录入发票中存货名称、规格、数量、单价和供应商名称五项信息。计算机自动在联机事项数据库检索已有验收信息的“采购存货事项凭证”，调出在采购事项信息中与五项发票信息相符的编号008的“采购存货事项凭证”。会计人员录入会计事项信息后，系统自动启动编制记帐凭证功能，编制传统的财务会计记帐凭证：

借 ：存货——**

         应交税金——应交增值税——进项税额

         货：应付帐款——**供应商

    记帐凭证记录被记入专门的记帐凭证数据库。同时系统也将应付帐款信息记入会计信息系统中的应付款模块。最后，已录入会计事项信息的编号008的“采购存货事项凭证”进入联机事项数据库。此时，采购存货的业务全部处理完毕，同时收集该笔采购存货经济事项的事项信息的工作也完毕，所有事项信息已储存在联机事项数据库。

（二）构想的优点

    从上面的事例中我们可以楚清地看到以事项会计为设计基础的管理信息系统优点：

1.完全可以做到会计与业务的一体化信息处理，会计信息系统与其它业务系统的高度集成与分工协作。

2.会计部门与其它业务部门分工协作收集事项信息，会计人员主要处理会计事项信息。因此，不存在工作量会大幅增加和专业能力不胜任的问题。

3. 会计信息系统与其它业务系统分工协作收集、处理原始事项信息,所有事项信息都进入管理信息系统的联机共享事项数据库,可有效地消除管理信息系统内的“信息孤岛”，极大地满足了企业管理者的决策需要。

4.系统既可以收集、处理货币性信息和非货币性原始事项信息，同时也可按传统的财务会计方法收集的会计信息，因而能够满足不同“口味”信息使用者的需要。

（三）实现构想的关键

从上面的事例中我们也可以看到事项凭证的设计是事项会计管理信息系统设计的关键。传统的会计信息系统收集信息的过程是这样的：当经济事项发生时，会计人员通过编制记帐凭证来收集信息。由于记帐凭证是通过会计科目来记录信息的，所以传统的财务会计要设置一套会计科目和制定会计科目的使用规则（统称为会计制度），来指导和规范会计人员在编制记帐凭证时应如何使用会计科目记录信息。事项会计管理信息系统是否也应象传统的会计信息系统那样，要设置一套事项项目（类似会计科目）和事项项目的使用规则（统称为事项会计规则，类似会计制度），来指导和规范业务人员在处理经济事项时应如何编制事项凭证收集原始事项信息？笔者的构想是这样的：所有的部门在收集事项信息都使用事项凭证，事项凭证的格式由系统规定，事项会计规则体现在事项凭证的设计上。具体的做法是：根据企业可能发生的经济事项类型，按照事项会计规则，结合企业的业务处理流程，设计各类型的事项凭证的格式，在事项凭证里规定相应部门应收集的原始事项信息的项目；不同的经济事项对应不同的事项凭证，经济事项发生时业务人员在系统中选择相应类型的事项凭证收集原始事项信息。这样的处理方式有几个好处：一是简化了业务人员的工作；二是规范了信息的收集工作；三是在处理涉及多个部门的经济事项时，事项凭证可作为各部门分工协作收集信息的中介。因此，事项凭证的设计是能否实现事项会计管理信息系统构想的关键。

（四）事项凭证的设计

笔者认为事项凭证的设计包括凭证类型的确定和凭证格式的设计，通过对企业的业务过程进行分析来确定事项会计信息系统中的事项凭证的类型和格式。

1.事项凭证类型的确定方法

分析企业存在那些业务过程，根据每一种业务过程来确定事项凭证的类型。一种业务过程对应一种事项凭证的类型。业务过程是指为实现某个业务目标而进行的一系列业务活动（杨周南，《会计信息系统》，2001）。一般企业都会有以下三种业务过程：获取/支付、转换过程和销售/收款过程。我们为确定事项凭证类型而进行的业务过程分析，可以对业务过程划分得更细些。如上面举例中的采购存货业务过程，就是由获取/支付业务过程细分而来。

对企业的业务过程分析，最好能与企业业务流程重组（BPR）相结合。BPR作为强化企业管理、提高企业整体水平和竞争能力的一种新的管理概念，其核心是加强过程控制，不断地对原有的业务流程进行根本性的思考和彻底重组。会计信息系统改造的根本目的是为了提高企业的竞争力，这与企业业务流程重组的目的是相同的。笔者认为，应该用BPR的理念进行业务过程分析，以确定事项会计信息系统中凭证类型。

2、事项凭证格式的设计

分析每种业务过程应记录那些事项信息，据此设计该种事项凭证的格式。笔者认为可以采用建模的方法分析业务过程应记录的事项信息。当前最理想的业务过程建模技术是REAL模型，REAL模型表示企业中关键的资源（Resource）、业务事件(Event)、参与者(Agent)和地点(Location)以及几者之间的关系，基于REAL模型建立的信息系统能构造出信息用户所需的各种信息视图。我们可以对每一种业务过程用REAL建模，得出业务事件、参与者、资源和地点（若有的话）的数据，作为事项凭证格式设计的依据。如上面举例的存货采购业务过程，业务事件数据有：供应商名称、供应商地址、供应商电话、供应商其它资料、采购数量、采购单价、支付方式、支付时间、验收数量等。资源的数据有：存货规格、存放地点、验收存货名称、验收存货规格、存货实际成本、存货计划成本、运费、应付帐款合计等。参与者数据有：业务处理部门1、业务处理部门2、业务处理部门3。地点数据没有。

五、结束语

乔治·索特教授提出的事项会计理论只给我们指出了改造现行会计信息系统的思路。在会计信息系统中应如何应用事项会计理论，还有待探索。尽管目前还未出现以事项会计为基础的会计信息系统，但笔者相信借助先进的信息技术，不久的将来就会出现完善的事项会计信息系统。笔者有关用事项会计理论改造现行会计信息系统的构想，希望能起到抛砖引玉的作用。

参考文献：

[1]胡玉明，“事项会计 :受托责任观与决策有用观的统一”，《外国经济与管理》，今年第3期

[2]王树梅，“事项会计基础上的会计信息系统重构”，《中国会计电算化》，今年第4期

[3]宋献中、谭小平，“事项会计与传统财务会计的比较”，《财会月刊》，今年第4期

[4]苏力，“浅析事项会计”，《四川会计》，今年第8期

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