| 从会计集中核算到国库集中收付 |
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其三是存款的归属和调用的程序存在差别。国库集中收付在存款未最终支付前,都是财政会计资金,财政可以任意调动,而会计集中核算虽存款也在财政单一账户上,但存款资金都是单位的资金,不能随意调动,不然导致存款总账与内部存款明细账不符。 三、目前会计集中核算模式和方法的改革 为适应上述三大职能的需要,现行会计集中核算的模式和方法急需改革。首先,应开设核算中心总账户及试点单位的零余额账户,以适应国库集中收付的需要,实现财政资金的统一调度和管理之目的。其次,逐步实现具体日常会计核算向财政监督、财政宏观调控转轨。会计核算中心目前行使日常会计核算和监督的职能,会计核算中心依法对核算单位的负责人负责,承担着账务处理、会计档案的保管、向社会和管理部门提供会计信息的任务。从实际运行情况看,会计核算中心整天忙碌在报账记账的具体事务中,监督管理的职能尚未得到充分发挥,背离了当初成立核算中心的初衷;单位会计档案的大量集中存放,带来了大量的管理问题,既不利于审计部门审计,也不利于调动单位筹集资金的积极性,同时也把核算中心摆在了矛盾的旋涡中。为尽快摆脱这种被动局面,会计核算中心应由办理具体日常会计核算业务向会计审核和监督转轨。即各单位将每笔经济业务的原始单据拿到会计核算中心审核,核算中心认为开支合理合法,即加盖审核专用印章,并从统一账户办理支付手续,单据由单位拿回记账。对单位会计核算业务的监管,核算中心可凭借先进的计算机网络系统随时了解各单位账务处理的合规性。再次,建立更加完善的核算中心网络系统。这个系统除了满足各核算单位的日常会计核算、财务管理需要外,同时可满足会计核算中心的远程预算指标控制、远程查账、国库集中收付的需要。 四、国库集中收付制与会计集中核算制衔接构想 实行国库集中收付制,是解决财政资金使用中诸多问题的治本之策,是从源头上治理腐败的重大措施,也是市场经济条件下实行公共财政的必然选择。但是改革涉及面广,配套改革多,不可能一蹴而就。会计集中核算制是当前会计改革中探索出的一项提高会计信息质量的行之有效的办法,但它是会计核算形式的变化,随着资金运动和支出管理的不断变化,会计集中核算也要随之发展变化。所以搞好二者的协调,发展会计集中核算制,实行国库集中收付制就尤为重要。国库集中收付制可以包含会计集中核算制,发展趋势是国库集中收付制以会计集中核算制为平台,会计集中核算制寓于国库集中收付制中(只要单位预算存在,单位会计就会存在,集中核算也存在)。二者协调的思路是:由会计集中核算———(过渡到)财政集中收付———(过渡到)国库集中收付制。前者是后者的基础,后者是前者的发展和扩充。从职能上讲,后者包含了前者,核算中心可以变化为财政集中支付中心,财政集中支付中心可以变化为国库集中收付中心。 从各地的实际情况来看,可以先实行财政集中收付形式,以逐步实现国库集中收付制与会计集中核算制的衔接。其具体思路是:在实行会计集中核算的基础上,市财政不再将综合财政预算资金层层下拨单位,只向单位下达年度预算指标和月度用款计划。资金支付除小额零星开支由单位备用金支付外,单位的人员经费由核算中心(不是过去意义上)按规定直接拨付到享受人员的银行账户;行政单位发生的购买行为由政府采购中心统一办理,核算中心直接从财政单一账户上支付给商品供应商。即实现了6个直达:即收入直达国库、公用经费直达开支项目、专项采购直达供应商、建设经费直达项目、人员工资直达个人账户、财务管理网络和会计信息直达监管部门。 这种财政集中收付模式,比会计集中核算制增加了收支改革的内容,同时又利用了核算中心这个平台,因为没有这个平台,财政综合预算、政府采购、工资直达个人账户等支出改革是难以实现的,并且使资金取消了中间环节,全部财政资金在体内循环。由于对单位实行预算指标管理,单位只有预算指标的概念,对资金的认识是“我还有多少钱”,而不是“我还有多少存款”,存款全部集中到了财政专户中。虽然这种财政集中收付达到了国库集中收付的部分目的,支出改革也与之配套,但二者还是有距离的,首先是账户体系上有重大差别,这种模式的财政单一账户是实实在在的存款,而不是零余额存款户。二是运作程序上,还是会计集中核算模式,而不是真正意义上的国库集中收付制。财政集中收付虽然与国库集中收付还有距离,但比会计集中核算则更接近于国库集中收付制,没有财政集中收付这一步(主要是配套改革到位),也不可能一步实现国库集中收付制。这一步的关键是资金的观念上有了根本性的变化,在改革的内容上也有实质性的进展。 总之,没有会计集中核算就没有财政集中收付,没有财政集中收付,就不能实现国库集中收付,这有其内在的规律性。国库集中收付制带来的是全新的支付管理方式和资金运动过程,从而也必将导致政府会计的革命,其会计核算形式也必将有一个改革过程。国库集中收付制下的会计是真正意义上的政府会计,它包含了过去的总预算会计和单位预算会计,并且以新的形式来反映政府资金的运动过程。 |
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