当前位置： 论文资料 >> 会计审计 >> 会计研究 >> 由非货币性交易准则看公允价值
由非货币性交易准则看公允价值


（二）实现了对公允价值局限性的突破
我国在新准则中对公允价值的应用十分谨慎，从而有力的解决了公允价值信息可靠性差的缺点，同时,有效制约了以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如非货币性资产交换以公允价值作为换入资产的计量基础必须满足两个条件：该项交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量；未满足以上条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。同时还规定，在判断是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。从这些规定可以看出，我国新会计准则对公允价值的运用十分谨慎，它充分考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，同时强化了为投资者和社会公众提供决策相关的会计信息的新理念。新会计准则力图在维护会计信息高相关性的基础上，最大限度地维护会计信息的可靠性，从而为改进国际财务报告准则提供有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设理念上的突破。
（三）符合我国现实的经济发展环境
计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。美国公允价值应用的经验表明经济越发达、资本市场越完善，财务会计信息服务于“经济决策”的目标就会越明确，财务会计对公允价值的依赖性就会越强。我国现实的经济发展环境己经为公允价值的广泛应用作好了铺垫。
我国资本市场经过十余年的发展取得了举世瞩目的成就, 在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。随着资本市场的日益完善，会计目标逐渐向决策有用性的方向转变，财务报表信息的相关性也越来越受到重视，这些都为我国进一步推行和运用公允价值注入了无限动力。我国资本市场近几年快速发展，投资之风渐盛；我国公司治理己初见成效，激励和约束机制逐渐形成；我国法制建设逐渐完备，对投资者的保护力度加强；入世后，我国新会计业务不断涌现。势异时移，这些有助于公允价值应用的环境已初步实现。我们必须采取发展的战略的眼光看待问题，积极有效的应用公允价值，不能因噎废食。
三、公允价值在实际应用中可能存在的问题及建议
以上各方面说明了新准则中谨慎运用公允价值的可行性及进步性，同时，我们在实际应用中应该注意以下方面：
（一）注重成本－效益原则
任何会计信息都有成本，成本的直接承担者是信息的提供者。但是，与税负转嫁同理，成本的最终承受者一般还是信息的使用者。对公允价值进行判断的主要形式是现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计也有差别，以及其他难以识别的因素的存在使其在技术操作上难度较大。相对于有可以稽核的凭证为依据的历史成本，公允价值获取的信息成本较高。会计信息要在成本和准确性之间找到一种能获得最大效益的平衡，提供绝对可靠的会计信息只是公允价值运用的行动标杆而绝非其目的。因此，在实际应用中，公允价值计量的运用要适度，对重要事项要尽量采用公允价值计量，同时不应排斥对历史成本信息运用。
（二）重视市场培育及人员培训
目前，我国很多要素市场和产品市场还不发达，资本市场不够规范，公允价值的取得难度较大。同时，我国法律不健全，监督不到位，惩罚力度小等情况也为那些利用公允价值进行舞弊者留下了盈余操纵的空隙。因此，对市场的培育和完善是降低公允价值计量成本、提高其可操作性的最有效手段。
另外，会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，对会计准则的恶意误用属于准则实施中“人”的问题，从大的方面讲是上市公司治理生态的问题，不能归咎于准则本身。企业内部人士为实现自身利益的最大化存在着强烈的利润操纵动机，对于人员存在的问题，我们要通过加强监管、职业道德建设、提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决。
参考文献：
①石本仁，赖红宁.中国会计与财务问题国际研讨会论文集.北京：中国财政经济出版社，2002
②杨卫东.非货币性交易会计处理的模型设计.财会月刊，2005.12
③财政部.企业会计准则第7号—非货币性资产交换，2006.02

上一页  [1] [2]