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关于对或有事项的理解



（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，前期对未决诉讼已确认预计负债500万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是600万元，则应将预计负债调整为600万元，同时确认损失100万元。

3．待执行合同、企业重组形成的或有事项的确认和计量

（1）待执行合同形成的或有事项的确认和计量

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

[例4]今年11月4日，天空股份有限公司与丙公司签订合同，（1）合同约定：

（1）从今年1月1日—今年12月31日的2年内，由天空公司承包经营丙公司。

（2）天空公司每年应保证丙公司实现净利润1000万元，净利润超过1000万元部分由天空公司享有，净利润低于1000万元的部分应由天空公司补足。

今年丙公司实现净利润1200万元。今年末，由于丙企业产品在销售中出现滑坡，全行业竞争加剧，预计丙公司无法实现规定的利润，最可能完成的净利润为600万元。对此，天空公司应作的会计处理是：

① 因天空公司对丙企业实行承包经营，要求按固定金额完成利润。

（1）对于丙公司实际实现的利润与合同中规定需实现利润差额形成或有事项，即如果利润超过1000万元，则有经济利益流入；如果利润少于1000万元，则将导致经济利益流出企业。对于这一或有事项，天空公司应在今年末确认预计负债400万元（1000-600），同时确认当期损失400万元。

（2）企业重组形成的或有事项的确认和计量

①重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

②企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

③下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

a．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

b．该重组计划已对外公告。

* 关于或有事项的披露

一、预计负债的披露

企业对预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在附注中披露下列信息：

（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

二、应披露的或有负债

（1）或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

（2）企业应在附注中披露或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)的下列信息：

①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

②经济利益流出不确定性的说明。

③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

应注意的是：在原准则中，对已贴现的商业汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债，无论导致经济利益流出企业的可能性大小，一律应披露；新准则，改变了这种做法，只有可能导致经济利益流出企业时，才应披露。

三、应披露的或有资产

（1）或有资产指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

（2）企业通常不披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当在附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

四、或有事项披露的豁免

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露与该或有事项有关的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

[例5]甲股份有限公司为一家化工企业，生产过程中因意外事故导致有毒气体外泄，对临近乙企业造成严重污染，并发生职工中毒。为此，今年10月12日，乙公司向法院提起诉讼，要求赔偿2000万元，直到今年12月31日，该诉讼尚未判决。

甲公司因案情复杂（涉及人员中毒），无法估计赔偿金额，未确认预计负债。对此，在会计报表附注中应披露如下：

或有事项：本公司因生产经营过程中发生意外事故，导致乙企业环境污染并发生人员中毒，乙企业向法院提起诉讼，要求本公司赔偿2000万元。目前此案正在审理中。

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