| 公允价值计量模式应用探讨 |
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2.如果不存在可观察的市场标价,则可用现值估价技术来确定公允价值。 如存在合同约定的现金流,可以采用传统现值法进行计算。用传统法计算现值时,通常只使用单一的一组估计现金流量和“与风险成正比”的单一利率。显然传统法总是假设一个单一的利率就能够反映对未来现金流量及其风险程度，因此关键在于选择一个恰当的利率,而要选择这样一个“与风险成正比”的利率至少需要同时识别、比较和分析待计量的资产或负债和市场中存在的、具有相应可观察利率和相似的未来现金流量特征的另一项参照性资产或负债，通过两者对比来确定。 如不存在合同约定的现金流，则可使用期望现金流量法。期望现金流量法是在考虑所有可能的现金流量的基础上计算一个现金流量期望值，进而确定其折现利率并计算出其现值的方法。 可以把确定公允价值的过程总结如下：当交易已经发生,价格是确定的、非强迫或清算的,则公允价值就是该交易价格。如果交易未发生,则需要估计。其中,如果可以直接从市场标价观察公允价值,则直接使用该标价。如果不能,则应当运用那些估计结果最接近公允价值的可行的估价技术。可以看出,在确定的情况下,公允价值信息与历史成本信息并无差别,可靠性程度很高。在需要估计公允价值的情况下,如果可以获得可比的市场价格,从而可以采用市价法进行估计,由于它是独立于管理者的外部市场的信息,因而也是可靠的。当采用现金流量法时，如需对现金流量和折现利率进行估计，由于使用了更多的假设，则其可靠程度将会受到影响。 （四）运用公允价值计量需要注意的问题 计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。国外发达资本市场的经验表明, 经济越发达、资本市场越完善, 财务会计信息服务于经济决策的目标就会越明确, 财务会计对公允价值的依赖性也就会越强。英美等西方国家证券市场发达, 其健全的公司治理结构对管理层形成了有力的外部约束,因而相关的公允价值不仅易于取得, 而且利用公允价值操纵利润的空间也相对较小，这些国家的会计准则较为完善, 会计造假的空间很小，法制也比较健全, 对舞弊行为惩罚力度较大, 会计造假的成本很高, 在一定程度上遏制了造假案件的发生。 近年来，新会计业务的不断涌现直接推动了公允价值应用。大量外国资本涌入我国,金融衍生产品交易活跃，目前已产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始净投资, 或要求很少的净投资, 历史成本对其无法计量, 只有公允价值才能对其进行计量，另一方面, 企业上市后成了公众公司，资本市场通过股东投票机制、并购接管机制和股权激励机制, 发挥对公司管理层的激励和约束作用，为我国会计实务中拓展公允价值的应用奠定了基础。因此在我国会计实务中拓展公允价值的使用范围, 加大公允价值的使用力度是大势所趋。 前些年，我国曾出现过利用公允价值操纵利润的现象，但我们不能因为有人利用估计、假设、判断来进行利润操纵就否定公允价值，公允价值和利润操纵之间没有必然的联系，公允价值是利润操纵的一个手段，而非其根源。随着我国新会计准则的出台，准则体系更加完善，大力发展市场经济，深化企业改革, 转变经营机制, 建立现代企业制度, 改变和完善了企业法人治理结构，完善资本市场规则，优化法制环境，增加对资本市场上会计造假行为的打击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护, 加强对上市公司、证券公司的监管力度，严厉打击对会计准则的恶意误用，加强监管、职业道德建设，提高投资者甄别会计信息能力，提高会计人员职业判断能力等手段多管齐下，减少利用公允价值进行利润操纵的可能性，保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用，使我国企业的会计信息更加公允、可靠，对信息使用人更加有用。 参考文献： 《企业会计准则（2006）》及应用指南 张 洁、罗殿英.2005.公允价值的计量方法及其可靠性.经济师，2 段全虎、王云莉. 2005.公允价值会计计量模式的分析.生产力研究，3 于永生.2005.公允价值会计理论比较研究.财会研究，6 鲍明娟.2005.公允价值与会计计量.会计之友， 4 期 刘延军. 2006.公允价值与会计职业判断.会计之友， 7 张学谦. 2006.会计信息披露目标下的公允价值计量.会计之友，6 于永生. 2005.美国公允价值会计的应用研究.财经论丛，5 刘西国、刘金惠. 2006.新会计准则能让公允价值获得新生吗.山东纺织经济，4 |
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