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自行开发房产出租业务的纳税调整



　　可见，今年税务处理比会计处理多计销售所得200000元，多摊销成本5000元，因此，甲公司在申报今年企业所得税时，应调增应纳税所得额195000元。

　　今年，会计上摊销出租房屋的成本为40000元，而税务上应摊销出租房屋的成本为50000元，会计处理比税务处理少计成本10000元。因此，甲公司在申报今年企业所得税时，应调减应纳税所得额10000元。

　　今年6月30日，甲公司将房屋出售给丙公司：

　　借：银行存款（或应收账款）              1100000

    　　贷：主营业务收入

　　1100000

　　应缴营业税＝1100000×5％＝55000（元）；

　　应缴城市维护建设税＝55000×7％＝3850（元）；

　　应交教育费附加＝55000×3％＝1650（元）。

　　借：主营业务税金及附加　　60500

    　　贷：应交税金-应交营业税             55000

        　　应交税金-应交城市维护建设税      3850

        　　其他应交款-应交教育费附加        1650

　　此时，“出租开发产品-出租产品摊销”科目的余额为80000元（800000÷20×2），结转房屋的销售成本，

　　借：主营业务成本　　720000

    　　出租开发产品-出租产品摊销       80000

    　　贷：出租开发产品-出租产品          800000

　　今年，会计上摊销出租房屋的成本为20000元[800000÷（20×12）×6，而税务上应摊销出租房屋的成本为25000元[1000000÷（20×12）×6]，会计处理比税务处理少摊销成本5000元。

　　另外，甲公司将该房屋出售时，会计和税务上均确认销售收入1100000元、主营业务税金及附加60500元，但该房产的会计成本为72000元，计税成本为900000元（1000000－1000000÷20×2），即会计处理比税务处理少计销售成本180000元。

　　因此，甲公司在申报今年企业所得税时，应调减应纳税所得额185000元。

　　综上所述，如果将今年—今年作为一个期间看，应调增应纳税所得额＝今年调增额＋今年调增额＋今年调增额＝195000＋（－10000）＋（－185000）＝0.

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