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销售退回的税务及会计处理



　　（1）产品销售时

　　借：应收账款　　　1404000

　　贷：主营业务收入　1200000

　　应交税金-应交增值税（销项税额）　204000

　　（2）发生退回时

　　借：主营业务收入　1200000

　　应交税金-应交增值税（销项税额）204000

　　贷：应收账款　　　1404000

　　续上例，假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期（6月份）的主营业务收入，分录同“（2）”，同时冲减成本：

　　借：库存商品　　　1000000

　　贷：主营业务成本　1000000

　　2、本年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金及本年度销售或以前年度销售的商品，在财务报告报出后发生退回的，一般情况下直接冲减发生当期的销售收入、销售成本等，账务处理类同第一种情况。

　　3、属于资产负债表日后事项的销售退回。

　　这种销售退回是指资产负债表日及以前已确认收入的商品销售，在资产负债表日后涵盖期间发生退回。此种销售退回属于资产负债表日后事项中的调整事项，应按照调整事项的处理原则，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　例：光扬公司于今年12月19日赊销给华东物资公司产品一批，售价为100000元，适用增值税税率为17%，其成本为52000元。假设光扬公司的销售退回发生在今年3月9日，适用所得税税率为33%，分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，则应在今年账面做如下调整会计分录：

　　（1）借：以前年度损益调整　　　100000

　　应交税金-应交增值税（销项税额）17000

　　贷：银行存款　　　　　　　117000

　　（2）借：库存商品　　　　　　　52000

　　贷：以前年度损益调整　　　52000

　　（3）借：应交税金-应交所得税　 15840（100000-52000）×33%=15840

　　贷：以前年度损益调整　　　15840

　　（4）借：利润分配-未分配利润　 32160（100000-52000）-15840=32160

　　贷：以前年度损益调整　　　32160

　　借：盈余公积4824[32160×（10%+5%）]=4824

　　贷：利润分配-未分配利润　　　　4824

　　同时应在今年度财务报表中做如下调整：资产负债表中，存货调增52000元，应交税金调减32840元，盈余公积调减4824元，未分配利润调减27336元；利润表中，主营业务收入调减100000元，主营业务成本调减52000元，所得税调减15840元。

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