| 外商投资企业和外国企业所得税的会计处理问题 |
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外国投资者1994年获取的收益为：100×50%－100×50%×33%＝33.5（万元） 若外国投资者将所得利润30万元用于再在我国境内投资，则要退还其已缴纳税款的40%.退税额＝［30／（1－33%）］×30%×40%＝5.3731（万元） 企业收到税务机关的退税款时，作会计分录： 借：银行存款 53731 贷：所得税 53731 4.外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理 外商投资企业和外国企业所得税法第十八条规定：“外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配的利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规定缴纳所得税”。在计算企业的清算收益时，要对企业现存的财产重新进行估价。对于评估价值比原账面价值高的部分，应贷记“清算损益”科目，低的部分应借记“清算损益”科目。对于清算收益应比作利润缴纳企业所得税。 例：某中外合资企业经营期满，中、外双方按合同规定进行清算，通过对企业存货和固定资产估价和评定，原材料应增值10000元，产成品应增值5000元，固定资产应增值100000元，清算费用为2000元。试计算清算损益和应纳所得税额，并作会计处理。 （1）对存货的清算收益作会计分录： 借：原材料10000 产成品5000 贷：清算损益15000 （2）对固定资产清算收益作会计分录： 借：固定资产100000 贷：清算损益100000 （3）清算费用2000元减少清算收益作会计分录： 借：清算损益2000 贷：银行存款2000 根据以上结果，企业清算损益（收益）为： 15000＋100000－2000＝l13000（元） 根据税法规定，清算净收益应缴所得税为： 113000×33%＝37290（元） 会计分录为： 借：清算损益37290 贷：应交税金——应交所得税37290 向税务机关缴纳税款时： 借：应交税金——应交所得税37290 贷：银行存款37290 5.预提所得税的计算和账务处理 我国税法规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得的，或者虽然设有机构、场所、但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税，税款由支付人在每次支付款项中扣缴。采用这种方法征收的所得税，国际上通常称为预提所得税。 现举例说明预提所得税的会计处理。 例如，在我国没有设立机构、场所的某外国企业，1995年有来源于我国的股息、利息、租金共计100000元。试计算该年应纳的预提所得税，并作会计处理。 该外国企业1995年应纳我国预提所得税为：100000×20%＝20000（元） 会计分录如下： 借：利润分配20000 贷：应交税金——预提所得税20000 向税务机关缴纳税款时（由付款人代缴）： 借：应交税金——预提所得税20000 贷：银行存款20000 |
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