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核算差错的纳税调整



　　调账分录为：借：在建工程80000

　　贷：以前年度损益调整80000

　　（3）为大华服装厂支付的担保利息属于与取得收入无关的费用，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20000元。

　　（4）未按规定调整材料成本差异分析：

　　材料成本综合差异率＝－120000÷（4500000＋1500000）×100％＝－2％

　　本期耗用材料应分摊材料成本差异＝450000×（－2％）＝－90000（元）[节约差]由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以90000元的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关账户，并确认应调增的应纳税所得额。

　　分摊率＝9÷（200＋300＋500）×100％＝0.9％

　　期末在产品应分摊的差异额＝2000000×0.9％＝18000（元）

　　期末产成品应分摊的差异额＝3000000×0.9％＝27000（元）

　　本期销售产品应分摊的差异额＝5000000×0.9％＝45000（元）

　　因此，应调增应纳税所得额45000元。

　　调账分录为：

　　借：生产成本18000（红字）

　　产成品27000（红字）

　　贷：材料成本差异90000（红字）

　　以前年度损益调整45000

　　以上四项合计调增应纳税所得额＝10000＋80000＋20000＋45000＝155000（元）2.应纳税所得额＝300000＋155000＝455000（元）

　　应纳所得税额＝455000×33％＝150150（元）

　　应补缴所得税额＝150150－99000＝51150（元）

　　调账分录如下：

　　借：以前年度损益调整51150

　　贷：应交税金——应交所得税51150

　　借：以前年度损益调整83850

　　贷：利润分配——未分配利润83850

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