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从现金流量表的编制谈应收账款的核算



    二、税金优先法

    所谓税金优先法，是指在部分收到客户款项时，应将该部分款项视同收到税金处理，但若所收到的款项金额超过了应收增值税金额，超过部分再作为收到货款处理，并据此进一步确定应收货款及应收税金的入帐金额的方法。

    [例3]资料同[例2]

    1.计算有关项目金额：

    因本期收到金额35100大于销项税金额17000，故

    本次收回增值税=17000

    本次收回货款=35100－17000=18100

    未收回货款=100000－18100=81900

    2.根据上述计算结果，应编分录：

    借：银行存款         35100
        应收账款——货款 81900
               ——增值税17000

      贷：主营业务收入                    100000
          应交税金——应交增值税（销项税额）17000

    这样处理是因为，企业在每期进行增值税纳税申报时，必须按税法的规定进行纳税申报和清缴，而不考虑企业是否实际收到客户的增值税款。所以，即使是应收而尚未收到的增值税销项税款，仍将导致企业产生一项现金流出，并在现金流量表“支付的增值税款”项目中反映出来，甚至在企业破产清算的时候，应付税款的求偿权也是优先于一般破产债权的。为此，出于谨慎性原则的考虑，这种方法主张将收到的部分款项优先考虑记入“应收账款——增值税”中。同时，这也兼顾了现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”和“支付的增值税款”这两个项目的配比性。以后如又部分收回款项，可参照上述做法，本文不在详述。对于“应收票据”的核算，则可参照上述两种方法进行核算。

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