| 刍议“返利”的会计处理 |
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（2）进货时 借：库存商品——x饮料 100000 应交税金——应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款———P公司 117000 （3）支付货款并结算上月“返利”时 借：应付账款——P公司 117000 贷：应收账款—P公司（返利） 60000 银行存款 57000 4、定期以商品给付。指双方协议规定供应商定期以其商品作为“返利”给付经销代理商。 [例4]承例1，若P公司于次月以其所产商品向S公司给付上月的“返利”60000元，其他条件不变。则有关会计处理如下： 第一种情况，供应商提供了增值税专用发票 （1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1） （2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品——x饮料 51282.05 应交税金——应交增值税（进项税额） 8717.95 贷：应收账款———P公司（返利） 60000 第二种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，对应的增值税款另行支付 （1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1）； （2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品——x饮料 51282.05 应收账款—P公司（增值税款） 8717.95 贷：应收账款——P公司（返利） 60000 （3）收到P公司返还的增值税款时 借：银行存款 8717.95 贷：应收账款——P公司（增值税款） 8717.95 （P公司可能若干月份后返还，则S公司应按实际收到的金额进行账务处理） 第三种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，商品按含税价计算，增值税款不再支付。这种情况下，实际上作为“返利”的商品价值被高估了。对此，收受方（即经销代理商）应于期末对其高估的部分——若无其他因素的影响，即为“返利”商品的增值税额——计提减值准备，以保证资产和损益的真实。其会计处理为： （1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录，同例3（1）； （2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品——x饮料 60000 贷：应收账款———P公司（返利） 60000 （3）月末对“返利”商品计提减值准备（假设未发生其他导致减值的因素） 借：管理费用——计提的存货跌价准备 8717.95 贷：存货跌价准备（60000-60000÷1.17） 8717.95 值得注意的是，“返利”不同于奖励，前者属于销售收入的组成部分，是销售毛利的间接给付，属主营业务的范畴；而后者则与企业的日常经营没有直接关系的，属于企业营业外收入的范畴，所以，奖励应作为“营业外收入”核算，于实际收到时确认，它也不属于增值税的计征对象。 |
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