| 算准减值准备，平衡净利润 |
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1993年同1992年一样，也有折旧额差异1万元，则1993年应交所得税＝（100－1－1）×33％＝32.34（万元） 时间性差异影响的所得税金额＝（1＋1）×33％＝0.66（万元） 借：所得税330000 贷：应交税金－应交所得税323400 递延税款 6600 处置 会计制度规定，企业处置已计提减值准备的各项资产时，所发生的处置净损益计入当期损益。税法规定，企业已提取减值准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产时转回的减值准备允许企业进行纳税调整，即转回的准备部分不计入应纳税所得额。因此，在计算当期应纳税所得额时，企业须作纳税调整： 当期应纳税所得额＝当期税前会计利润－（计入应税所得额的资产处置损益金额－计入利润总额的资产处置损益金额） 计入利润总额的资产处置损益金额＝处置收入－[按会计制度规定确定的资产成本（或原价）－按会计制度规定计提的累计折旧（或累计摊销额）－处置资产已计提的减值准备余额]－处置过程中发生的按会计制度规定计入损益的相关税费（不含所得税） 计入应税所得额的资产处置损益金额＝处置收入－[按会计制度规定确定的资产成本（或原价）－按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）]－处置过程中发生的按会计制度规定计入损益的相关税费（不含所得税） 在确认当期所得税费用时，企业应按当期应交所得税加上（或减去）因处置有关资产而转回的递延税款，借记“所得税”；按当期因处置有关资产而转回的时间性差异的所得税影响金额，贷记或借记“递延税款”；按上述规定计算出的当期应交所得税，贷记“应交税金－应交所得税”。 承上例，嘉美公司1994年初对该固定资产进行清理，收到处置净收入34万元（暂不考虑其他相关税费）。若不考虑资产负债表日后事项因素，则 计入利润总额的资产处置损益金额＝34－（60－30－1）＝6（万元） 计入应纳税所得额的资产处置损益金额＝34－（60－30）＝4（万元） 借：固定资产清理280000 累计折旧 300000 固定资产减值准备20000 贷：固定资产 600000 借：银行存款340000 贷：固定资产清理340000 借：固定资产清理60000 贷：营业外收入－处置固定资产净收益60000 应交所得税＝[100－（4－6）]×33％＝33.66（万元） 时间性差异的所得税影响金额＝（4－6）×33％＝－0.66（万元） 借：所得税330000 递延税款6600 贷：应交税金－应交所得税336600 至此，递延税款账面余额为0. |
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