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《证券基金会计制度》释疑：投资的核算



　　例如：某证券投资基金5月1日以10元的价格购入某上市公司流通股A股1000000股，成交金额10000000元，应支付券商佣金10000元，印花税等20000元，共计金额10030000元。应作如下会计处理：

　　1成交日（T日，即5月1日）与证券登记结算机构清算应付证券款时，

　　借：股票投资10030000

　　   贷：证券清算款10020000

　　       应付佣金10000

　　2资金交收日（T＋1日，即5月2日）与证券登记结算机构交收资金时，

　　借：证券清算款10020000

　　   贷：清算备付金1002000

　　接上例，该证券投资基金又于5月10日购买A股100万股，每股市价为12元，成交总额为1200万元，应支付券商佣金12000元，印花税等24000元，共计金额12036000元。应作如下会计处理：

　　1成交日（T日，即5月10日）与证券登记结算机构清算应付证券款时，

　　借：股票投资12036000

　　   贷：证券清算款12024000

　　       应付佣金 12000

　　2资金交收日（T＋1日，即5月11日）与证券登记结算机构交收资金时，

　　借：证券清算款12024000

　　   贷：清算备付金12024000

　　（3）卖出股票成交日

　　借：证券清算款

　　   贷：股票投资

　　       应付佣金

　　贷或借：股票差价收入

　　（4）卖出股票资金交收日

　　借：清算备付金

　　   贷：证券清算款

　　接上例，5月30日，该证券投资基金卖出A股500000股，每股市价14元，成交总额为7000000元。应付券商佣金7000元，印花税等14000元。成交总额扣减印花税等为应收证券清算款，共计金额6986000元（7000000－14000）。采用移动加权平均法结算债券成本。应作如下会计处理：

　　1计算应结转的股票投资成本，列表计算如下：

　　2成交日（T日，即5月30日）与证券登记结算机构清算应收证券款时，

　　借：证券清算款6986000

　　   贷：股票投资5516500

　　       应付佣金7000

　　       股票差价收入1462500

　　3资金交收日（T＋1日，即5月31日）与证券登记结算机构交收资金时，

　　借：证券清算款6986000

　　   贷：清算备付金6986000

　　（5）买卖股票的核算应注意以下几个问题：

　　第一，股票投资的确认。从上述账务处理中可以看出，买入股票以股票成交日（T日，下同）作为股票投资的确认时点；卖出股票也以成交日作为股票差价收入的确认时点，原因是，成交日最能恰当地反映买卖股票所带来的风险和报酬的转移。

　　第二，股票投资的入账价值。买入股票应以取得成本入账，因而，买入股票付出的代价购成了股票投资的成本，包括股票成交总额加交易费用和应付券商的佣金。“应付佣金”是指因租用券商的交易席位和接受券商提供的信息咨询服务等而应付给券商的佣金。

　　第三，“证券清算款”科目的性质。从买卖股票的账务处理中可以看出，证券成交日和资金交收日，在与证券交易所进行的证券清算和交收时均通过“证券清算款”科目核算。实际上，“证券清算款”科目属于往来性质的科目，用来核算因买卖证券、回购证

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