| 关于附有销售退回条件商品销售的会计处理及纳税调整的讨论 |
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| 关于附有销售退回条件商品销售的会计处理及纳税调整的讨论 | ||||
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原解答存在一个问题，如果N公司实际并没有退货，则N公司应付给我公司货款及销项税额234000元，而我公司的账面上只记录N公司的应收账款201600元，显然存在处理缺陷，容易造成估计退货款项账外运行。针对这一问题，新企业会计准则应用指南征求意见稿中指出：“附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。” 笔者认为对上述问题作如下处理可能更为妥帖： 8月1日会计处理为： 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000 借：主营业务成本 160000 贷：库存商品 160000 8月31日会计处理为： 借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 16000 预计负债 4000 根据新企业会计准则对于预计负债会计的账面价值是4000元，预计负债的计税基础是0，因此产生可抵扣暂时性差异4000元。 10月1日会计处理为： 借：库存商品 16000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3400 预计负债 4000 贷：银行存款 23400 根据新企业会计准则对于预计负债会计的账面价值是0，预计负债的计税基础是0，由于在8月1日产生了可抵扣暂时性差异4000元，而10月1日没有产生差异，所以需要转回可抵扣暂时性差异4000元。 如果N公司退货40000元，其他条件不变，则： 8月1日，会计与所得税会计差异同上。 10月1日会计处理为： 借：库存商品 32000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6800 预计负债 4000 主营业务收入 20000 贷：银行存款 46800 主营业务成本 16000 同样，新企业会计准则对于预计负债会计的账面价值是0，预计负债的计税基础是0，由于在8月1日产生了可抵扣暂时性差异4000元，而10月1日没有产生差异，所以也只需要转回可抵扣暂时性差异4000元。 如果N公司退货10000元，其他条件不变，则： 8月1日，会计与所得税会计差异同上。 10月1日会计处理为： 借：库存商品 8000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1700 预计负债 4000 主营业务成本 8000 贷：银行存款 11700 主营业务收入 10000 可抵扣暂时性差异转回仍然相同。 笔者认为这样处理简化了会计处理和纳税调整工作，提高了效率，也体现了会计信息的相关性特征。 |
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