| 论管理会计的定位 |
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2．我国已加入了世界贸易组织，这将带动我国企业管理工作走上一个新的台阶，同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在管理会计信息的生成过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作用，因此，管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。 3．将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据。将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，原因有：①随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化，管理会计人员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂管理，具有协调能力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品成本。当然，这过程必须要有很强的会计职业知识为前提，管理会计人员的管理能力会越来越强，由专业型培养成为通用型成为必要。②将管理会计人员定位于职能管理部门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整，目的是优化系统，提高系统功能，融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化，即管理会计人员既是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管理会计人员同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。 4．定位于会计部门对信息价值的消极影响。管理会计定位于信息生产者，即决策干系统与决策支持子系统相分离，在决策系统与决策支持子系统相分离的企业，在管理会计职业专门化之前，会计人员的作用一方面要履行财务会计的职责，即按公认的会计原则为企业外部的所有者、债权人、政府部门等提供外部会计报告；另一方面要履行管理会计职责，即为企业内部的管理当局提供决策有用的信息，帮助管理当局做出正确的选择。决策干系统即目前的经营者主要是根据会计人员提供的信息进行决策。如果继续维持这种现状，会计人员会以提供外部报告为主，提供内部报告为辅，会因工作繁忙而忽略对内的需求，这势必影响管理会计信息的质量从而影响信息的价值。 四、我国应用管理会计的深层思考 我国引入西方管理会计理论知识已有力多年的历史，但管理会计在我国的应用范围不广，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理会计理论与实际脱节，管理会计实际应用效果不佳，企业领导不重视等，但笔者认为，其根源在于企业缺乏对管理会计应用的内在需求。具体表现有：①管理当局根本不要求会计人员提供管理会计信息，企业内部能否存在应用管理会计的需求取决于会计人员的主动性，而在我国由于受传统文化影响，人们普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原则，因此，对管理当局不重视的企业是很难形成应用管理会计需求的。②管理当局有需求，但管理会计未成为专门职业，会计人员会因工作繁忙而影响其向管理当局提供信息的质量，最终会导致企业应用管理会计内在需求的降低。③会计信息的提供者不承担其所提供信息所带来的经济后果的法律责任，会计人员提供管理会计信息并帮助管理当局采取正确的决策的质量就难以确保，最终也会影响企业应用管理会计的内在需求。④管理会计的技术方法脱离实际，使管理会计信息的有用性无法保证，导致信息的价值受到影响。 在现代企业制度下，代理人会基于市场经济运行规则要求而产生应用管理会计的主观愿望。企业是否应用管理会计是基于市场经济运行规则的要求所决定的一个主动的过程，在产权不明晰的企业制度下，委托人与代理人之间的关系混乱，代理人追求的是自身利益的最大化，代理人完全可以不把心思放在管理上。随着改革的不断深人，尤其是现代企业制度的建立，企业的委托人与代理人之间形成了相互制约的制衡机制，这种机制要求企业按照市场经济的法则来运行，企业只有使其稀缺的资源得以发挥最大的效用，才能具有长远的生命力，才能获利。显然，代理人目标的实现依赖于企业的长期决策行为，而长期决策的正确与否关键在于信息价值的高低，应用管理会计正是发挥这一作用的最有效措施，应该说在现代企业制度下，代理人会基于市场经济运行规则要求而产生应用管理会计的主观愿望，引起管理当局重视管理会计的应用。把管理会计定位于职能管理部门，就可以降低上述因素对管理会计的负面影响，从而提高信息价值，使企业把应用管理会计的主观愿望变成现实的需求。 基于这种定位，在我国的高校教学中，应注意通用型人才的培养。通过学校教育，是人们获取管理会计知识的主要途径，目前我国开设管理会计课程的对象主要是会计专科以上学历的学生，应增加生产组织管理、企业运筹学等课程。目前已实行按大类招生的院校，在后两年专业的划分上对于管理类工商管理专业的学生可增加管理会计及相关的会计课程。通过会计教学，从中孕育出具有扎实管理会计专业知识和管理能力的通用型人才，为向职能管理部门迈进创造了极好的机会。结合我国的实际情况，当前要建立管理会计师协会组织，推行管理会计师考试制度。 |
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