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上市公司审计费用披露影响因素


监管部门监管和上市公司违规的博弈策略矩阵如表1－2：
表1－2         监管部门监管和上市公司违规的博弈策略矩阵
上市公司的行为选择 勤于监管（补充披露并处罚） 放松监管（未强制披露、不处罚）
完全披露 A，-G A，H-I
未完全披露或不披露 A-B-C，-G 0，H-I
由上面的成本数据可以看出，A-B-C肯定会小于A，所以在这种情况下，理性的上市公司应该会选择完全披露，因为完全披露不会给公司带来任何不利影响，反而会坚定投资者的信心。但是对监管部门而言，只要H-I >0，那么监管者出于“偷懒”的心理就会放松监管。从我国目前的情况来看，由于我国资本市场不完善，信息使用者完全处于被动接受状态，对信息披露不全但监管不严现象反映比较冷淡，因此对监管部门声誉上也不会造成多大的损失，所以也就造成了放松监管现象的滋生。
情况二：如果上市公司与会计师事务所之间存在审计合谋、审计费用转移等暗箱操作情况。
在这种情况下，由于上市公司与会计师事务所之间的暗箱操作属于违规行为，会影响会计报表的真实有用性，进而影响投资者的正确决策。这部分信息一旦完全披露出来，会给公司带来极大的损失。因此，在这里审计成本就不再是沉没成本，而应该是公司进行成本效益分析的一个重要因素。为此本文先做以下假设：
1．公司未完全披露或不披露审计费用相关信息而受到中国证监会的处罚成本为B；
2．上市公司由于受到中国证监会的处罚可能会带来声誉上的损失为C；
3．上市公司与会计师事务所进行审计合谋而支付较高的审计费用为D；如果不被查出可能会得到的额外的合谋收益为E；
4．如果上市公司与会计师事务所存在审计合谋，审计合谋被发现的可能性存在两种情况：①如果公司完全披露审计费用相关的信息（包括由中国证监会强制要求补充完全披露的情况），那么审计合谋被发现的可能性为P1；②如果上市公司不披露或不完全披露审计费用相关信息（包括中国证监会放松监管、未强制要求其补充披露的情况），那么审计合谋被发现的可能性为P2。很显然，P1要远远大于P2。
5．由于审计合谋行为被发现，上市公司在未来股票价格、投资者信心等方面带来的巨大损失为F；
6．假设监管部门加强监管的监管成本为G；如果放松监管会给自身带来的好处为H，但会带来声誉上的损失为I。
那么，监管部门监管和上市公司违规的博弈策略矩阵如表1－3：
表1－3          监管部门监管和上市公司违规的博弈策略矩阵
上市公司行为选择 勤于监管（补充披露并处罚） 放松监管（未强制披露、不处罚）
完全披露 E（1-P1）-D-P1F ①，-G E（1-P1）-D-P1F ②，H-I
未完全披露或不披露 E（1-P1）-B-C-D-P1F ③，-G E（1-P2）-D-P2F ④，H-I
下面拟对表1－3的公式进行简要地分析。
首先，对监管部门的分析与情况一相同，对此我们不再赘述。
其次，对于上市公司而言，本文按以下两种情况进行具体分析。
1．如果中国证监会勤于监管，对未完全披露或不披露审计费用相关信息的上市公司强制要求补充披露并加以处罚，那么E（1-P1）-D-P1F肯定大于E（1-P1）-B-C-D-P1F，因此从理性上来讲，上市公司应该会选择完全披露审计费用相关信息。但是还有一个问题就是，只要③E（1-P1）-B-C-D-P1F>0，即E（1-P1）> B+C+D+P1F，那么上市公司出于投机和侥幸的心理，还是会选择不完全披露或不披露审计费用相关信息。一般情况下，由于公司审计合谋行为能够极大的影响财务报表，进而影响信息使用者的投资决策，所以E值是比较大的。因此，要使上市公司完全披露审计费用相关信息，必须要使B+C+D+P1F的数值大于E（1-P1）。而我们知道，在披露过程中，审计费用D值已经是既定的了，声誉损失C和审计合谋被发现所带来的损失F是由整个资本市场上的投资者决定的，具有较大的不确定性。因此，要使上市公司完全披露审计费用相关信息，中国证监会必须加大处罚成本，减少上市公司的投机机会。而从我国目前的情况来看，中国证监会对未完全披露或不披露审计费用相关信息的上市公司没有进一步进行监管并采取任何的处罚措施。
2．如果中国证监会放松监管，即对未完全披露或不披露审计费用相关信息的上市公司放任自流，不实施监管，那么在这种情况下，要使上市公司完全披露审计费用信息的前提条件就是E（1-P1）-D-P1F> E（1-P2）-D-P2F，整理之后即是：（P1-P2）（E+F）<0,由前面的假设我们可知，P1远远大于P2，所以（P1-P2）（E+F）肯定大于零，即E（1-P1）-D-P1F< E（1-P2）-D-P2F。所以在这种情况下，上市公司肯定会选择不完全披露或不披露审计费用相关信息。
结合上述分析和我国实际情况来看，由于目前中国证监会对上市公司未完全披露和不披露审计费用相关信息没有进行有力的监管和处罚，从而造成大批的公司违规披露。另外，我们也得到一点启示，如果证监会对监管机制进行改革，一定要加大处罚力度。只有使上市公司的处罚和损失成本远远大于其投机成本，才能杜绝上市公司违规披露和进行审计合谋的动机。

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