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“免、抵、退”的帐务处理实例



    有关会计分录参照例1办理。

    （三）应纳税额为正数时

    例3：某特区生产企业本季销售总额10，000.00万元，其中：出口2，000.00万元，占总额20%，退税率9%；内销8，000.00万元，征税率17%，销项税额1，360.00万元，进项税额1，200.00万元（含期初及本期数）。

    1.当季出口不予免、抵、退税额为：2，000.00×（17%－9%）＝160.00万元

    2.应纳税额为：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00万元

    根据以上计算结果作以下会计分录：

    ①季末结转当季未交增值税

    借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）                         320.00

    贷：应交税金——未交增值税                                               320.00

    ②缴税时：

    借：应交税金——未交增值税                                           320.00

    贷：银行存款                                                             320.00

    其他分录参照例1办理

    （四）生产企业进料加工复出口的“免、抵、退”税计算及会计处理

    例4：某特区生产企业本季度出口300.00万美元，外汇人民币汇率为8.3，折合人民币出口销售额为2，490.00万元，产品全部外销。当季在国内购料的进项税额200.00万元，另该项产品以“进料加工”方式使用了免税进口料件10.00万美元，折合人民币83.00万元，适用值税征税率为17%，退税率为9%.计算应退税额为：（单位：人民币万元）

    1.当季出口不予免、抵、退税的税额：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］

    2.当季应纳税额：－7.44＝0－（200－192.56）

    3.当季应退税额＝7.44

    生产企业进料加工复出口，在会计上作自营出口核算，有关会计处理可参考前述第（一）项会计分录办理。

    例5：某特区生产企业进料加工复出口销售额折人民币为2，500.00万元。国内采购进项税额为50.00万元，国外免税进口料件折人民币1，000.00万元，适用增值税率17%，退税率9%，计算“免、抵、退”税额为：（单位：万元）

    当季不予免、抵、退税额为：

    120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）

    由于不予免、抵、退税额为120.00＞当季进项税额50.00，故只能按50.00万元列转出口成本，亦不再存在应纳、应退税问题。

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