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| 摘 要 稳健原则，也称谨慎性原则．它指会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，采取保守的做法，合理核算可能发生的损失和费用，尽快回收资本并减少难以确定的风险．稳健原则在很多国家的会计理论和实务中,影响相当之大． 本文首先从稳健主义的哲学思想入手．稳健主义原则具有丰富的哲学内涵和理论基础．它体现于会计管理的全过程．其中：稳健主义原则的唯物内涵---风险的客观存在．稳健主义原则的历史内涵--稳健主义原则的曲折发展的过程． 本文重点在讨论稳健原则在中国的适用性及实际运用．通过理论和实例的分析,我们可以得出一下结论：１．稳健原则在中国并不过时，它应当成为中国具体会计准则中重要的信息质量原则．２．稳健原则在我国的运用呈阶段性发展．准则制定的指导思想要从过去的主要考虑国家的利益转向综合考虑投资者利益和企业自身等各方的利益．进而要为资本市场提供真实公允的信息．因此，将稳健原则写入会计准则具有现实意义．３．对于我国企业而言，真实公允和稳健之间并非绝对矛盾．由于历史的原因，国有企业的账面资产水分很大．采用稳健原则，提取各项准备，核销早已不存在的资产，可以使会计信息更为可靠、真实、公允．４．对于因不用稳健原则以及因滥用这一原则而损害信息的真实公允，一方面应加强独立审计的监督；另一方面在会计人员的水平不断提高的情况下，可以采用适度稳健原则及遵循充分披露原则．而提高投资者的水平，培育成熟的证券市场也是非常必要的．５．现阶段对于不同类型的公司应有不同的政策．从信息质量的可靠、相关、可比出发，对于上市公司可以适用新的制度和准则，允许其遵循国际惯例采用稳健的会计政策，关键要发挥注册会计师的审计监督作用．而对于其他非上市公司，应该有步骤的实行，同时要遵循充分披露原则． 综上所述，本文通过论述稳健原则的哲学思想﹑存在前提及与其它会计原则的冲突，说明了其存在现状；又通过一些理论和实例的分析，充分论述了其在中国的适用性及实际运用． 关键字： 稳健原则 风险 不确定性 损失 收益 Abstract This article starts with the philosophical theory of conservatism. Then it takes about the precondition of conservatism’s existence-the uncertainty in accounting. The emphasis of this article is the practice of conservatism in china and draw the following conclusion: 1. Conservatism isn’t out-of-date. 2. Conservatism develops periodically. 3. Reality isn’t contradicted by conservatism. 4. We must improve the ability of audit supervision. 5. In the current stage, the different company should have the different policy according its condition. In a word, conservatism will have bright prospects in china. Key word: Conservatism, Risk, Uncertainty, Loss , Profit. 目 录 １．会计稳健主义的哲学思想……………………………………………（５） １．１稳健主义原则的唯物内涵—风险的客观存在………………（5） １．２稳健主义原则的历史内涵—稳健主义曲折发展的过程 …（６） ２．稳健原则和会计中的不确定性………………………………………（８） ２．１稳健原则已被普遍接受………………………………………（８） ２．２稳健原则存在的前提使会计中的不确定性…………………(９) ２．３会计中的不确定性是考察稳健原则的根据………………（１０） ３．稳健原则与其它会计原则的冲突…………………………………（１１） ３．１稳健原则与真实性原则的冲突……………………………（１１） ３．２稳健原则与历史成本原则的冲突…………………………（１２） ３．３稳健原则与可比性原则的冲突……………………………（１３） ３．４稳健原则与一致性原则的冲突……………………………（１３） ４．稳健原则在中国的适用性及实际应用……………………………（１３） ４．１对稳健原则的认识……………………………………………（１３） ４．２稳健原则在我国股份制会计制度及准则中的体现…………（１７） ４．３稳健原则在具体实务中的运用情况…………………………（１８） ４．４对稳健原则的运用情况的分析及解释………………………（２０） ４．５对准则制定和实施的启示……………………………………（２１） ４．６总结……………………………………………………………（２３） 参考文献……………………………………………………………………（２５） 论稳健原则在中国的应用 本文通过论述稳健原则的哲学思想﹑存在前提及与其它会计原则的冲突，说明了其存在现状；又通过一些理论和实例的分析，充分论述了其在中国的适用性及实际运用． 1．会计稳健主义的哲学思想 美国会计学家罗伯特．斯特林（Ｒｏｂｅｒｔ Ｓｔｅｒｌｉｎｇ）曾称：稳健主义是“最古老、也是最普及的会计计价原则”．实际上，稳健主义（稳健性原则）是早在帕乔利的《算术、几何和比例概念》编著之前就以使用多年的古老概念． 从理论上讲，稳健主义又称稳健性原则或谨慎性原则，是保守主义观点在会计中的突出体现．稳健主义是会计针对经济活动中的不确定因素，在会计处理上，时刻保持谨慎小心态度的一种做法．即要求会计充分估计到可能发生的风险和损失，同时尽量少计或不计可能发生的收益．应该说，稳健主义原则的确立是随着企业外部经济环境的剧烈变化和复杂化而出现的必然产物．日本的《企业会计原则》中指出：“稳健主义原则是‘在有可能对企业财务产生不利影响的场合，应有所备而进行的适当健全的会计处理．’它要求：为防止不确实的将来所带来的风险，必须根据适度而审慎的判断进行会计处理．”这倒是应了中国的一句古话：勿临渴而掘井，宁未雨而绸缪． 稳健主义原则具有丰富的哲学内涵和理论基础，它体现于会计管理的全过程．在现代会计中，稳健主义原则包括会计确认、计量、报告及各个方面的稳健性内容．从会计确认上看，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量上看，要求不得高估资产、利润的数额；从会计报告上看，则要求会计报告为信息使用者充分披露，特别是要报告有可能发生的风险和损失． 可见，对稳健主义原则的分析必须从风险的分析开始： １．１稳健主义原则的唯物内涵—风险的客观存在 稳健主义原则是以风险的客观存在为前提的．在风云变幻的市场大潮中，竞争和风险无时不在，无处不在．而企业既面临机遇，又要经受考验．对于以盈利为目的的企业来说，风险是个阴魂不散的恶魔；但受到风险威胁的企业可以通过精明且不懈的努力来取得充分的犒赏—这就是收益．风险与收益是密切相关的；风险越大收益越大，对企业而言是动力；收益越大，随之而至的风险也就越大，甚至会带来更大的损失，对企业而言是压力． 风险与收益是对形影不离的生死冤家，而会计的稳健主义原则正是解决这对矛盾的良药．由于会计职业本身就是在“破产、倒闭、舞弊和争议‘的企业环境中成长起来的，这个环境是会计人员时刻充满了”强烈的灾难意识“，即危机感．这就是会计低估资产、收益而高估费用和损失的坚实基础．作为企业的”领航人“，会计人员责无旁贷的承担起驯服风险这个恶魔的使命，而会计人员的法宝正是稳健性原则．实际上，相当数量的会计原则和方法，虽然不是直接由稳健原则派生而来，却始终受着稳健原则的支配和支持． 一句话，企业经营风险及其可能带来的损失的客观存在性，决定了会计稳健主义原则的客观存在．可以说，稳健主义原则在一定程度上是企业经营管理的“内在稳定器”． １．２稳健主义原则的历史内涵—稳健主义原则曲折发展的过程 稳健主义的发展并不是一条直线轨迹．应该说，稳健主义原则的第一个黄金时期（以美国为例），是２０世纪初至经济大萧条之前．当时的稳健主义原则，主要表现为对资产的低估．那时的稳健主义是一项占支配地位的会计原则，其他原则与之冲突都要服从于它．这主要石油当时的经济社会环境造成的：一是当时的会计蓄意少报资产价值，可以抵制其他管理人员虚报业绩并维护股东权益．二是这样做给公司董事已投资本以广泛的伸缩余地．三是由于当时的银行家是最具影响力的一群会计报表使用者，稳健原则为他们对付债务人虚增抵押品价值提供了保障．另外，１９９０年后持续仅三十年的价格下跌，更是助长了稳健主义原则的使用．因为，这使得资产更新更加容易，并能与资产负债表的低估相符合．可见，稳健主义在当时做为一种传统的法则是符合经济发展要求的． 当时稳健主义原则也受到一些人的批评．其中一位就是劳伦斯．Ｒ．迪克西，作为一家特许会计师事务所的高级合伙人，伯明翰大学的会计学教授和伦敦经济学院的讲师，他指出当时的稳健主义原则不要求计提折旧，以及对资本耗费不应超过资产重置率的假定是不合理的． …………………… ４．稳健原则在中国的适用性及实际应用 ４．１对稳健原则的认识 综合看来，对稳健原则有三种不同的认识：过去盛行的稳健原则时止，在金额上，尽可能多计可能发生的费用和负债，尽可能少计或不计可能发生的资产和收入；在时间上，尽可能早地确认负债和费用而尽可能迟的确认资产和收入．第二种是广为接受的传统含义，即合理核算可能发生的损失和费用，既不无视可能的损失，又不计提过多的准备，同时，不预计可能取得的资产和收入．第三中看法则认为不确定事项发生的可能性才是决定取舍的标准．这一观点以ＦＡＳＢ为代表．ＦＡＳＢ进一步指出，估计收益构成要素的偏向，不管是过于稳健，还是稳健不足，通常只影响到列报收益的时间．其结果时，任何方向不合理的溢额，都会把一批投资者引入歧途．也就是说，ＦＡＳＢ并不鼓励一味的低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意的一贯少计净利和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时须持稳健态度，但同时要考虑会计信息的可靠性和相关性．从理论上来说，前两种做法都将一种偏向引入会计计量，而ＦＡＳＢ提倡的稳健原则才体现了会计信息质量要求的客观性、可靠性、相关性． 我们知道会计总是存在于一定的社会环境中，随经济的发展而发展，一项会计原则是否有生命力，要看它是否适应经济环境对它的要求．中国正在从计划经济走向市场经济，人们对稳健原则又有何看法呢？综合起来有三类观点．观点一：从决策有用观来看，稳健原则已经过时了．原因在于财务会计的目标是为信息使用者提供真实公允的信息以利于做出正确的决策，而稳健原则对资产（收入）采用孰低标准，对负债（费用）采用孰高标准，扭曲了数据，违背了会计信息质量可靠性（真实性、中立性）、可比性的要求，难以被信息用户理解．因此它妨碍了会计信息发挥作用．观点二：从信息相关性要求来看应采用适度稳健原则，主张对于那些尚未发生但对企业已产生影响的经济事项和情况，不论其结果是利得还是损失，只要其发生的可能性较大且金额能够合理的加以估计，就应当予以反映．因为会计信息的使用者是多元化的，决策也是多样性的，这就要求会计信息全面反映社会环境对企业现在和未来的经营情况的影响，对于不确定事项采取一视同仁态度，应主要依据不确定事项发生的可能性来决定是否反映，而不是根据其后果—损失还是利得来决定，从而能充分反映信息．观点三则主张我国目前仍应适用传统的稳健原则．三种观点的分歧可能在于：１．当前我国财务会计的目标是反映受托责任还是面向用户提供决策有用信息？２．采用稳健原则是否必然损害会计信息的可靠性、相关性？ ３．如果采用稳健原则，应适用何种程度的稳健？ 我们知道，脱离会计目标和经济环境来谈某项会计原则优劣是没有意义的．因此对稳健原则的适用性判断应该基于以下标准：是否有利于达到财务会计目标和适应当时的经济环境．笔者认为在中国现阶段，稳健原则有其存在的必要性，并且应提倡以传统观念上的稳健原则为主． 我们可以从前文提到的三个分歧来分析： ４．１．１ 从当前财务会计的目标来看．与美国股权高度分散化的公司不同，我国绝大部分企业没有上市，其融资渠道仍主要为直接投资和向银行贷款．即使已经上市的公司，其典型的结构也是国有股、法人股占大头，社会个人股占小头，且国有股及法人股一般不参与流通，与非上市的国有企业没有什么不同．在资本市场还远未发育成熟，无法对企业的经营进行制约、监督和发挥资源配置作用的情况下，资本所有者自然要依赖报表了解其投入企业资本的保值增值情况．也就是所，我国国情决定了反映受托责任的履行情况是财务会计的主要目标．而稳健原则正是达到此目标应该遵循的． ４．１．２ 稳健原则对会计信息的可靠性、相关性的影响．FASB认为“把存在于经济业务和事项中不肯定因素的性质范围在财务报告中做出交待，…财务报告的可靠性可赖以提高”．企业面临的不确定事项重的风险进行揭示，也使信息的相关性增加．结合中国企业的现状来看，稳健原则的运用可以说正当其时．一方面，中国经济处于从计划到市场的转轨时期，国有企业要自己面对竞争激烈的市场，自我承当市场风险，因此面对不确定的事项，在会计处理上必须充分估计可能发生的风险和损失，以保护投资人的利益，加强企业竞争力．而长期以来，在对国有企业的业绩考核中片面强调账面上的资产保值增值和利润、产值等指标，造成残冷备滞存货不予减值，坏帐不提准备，固定资产折旧太少难以更新等等情况．尤其在经济不景气时期存在巨大的风险．如不及时处理后果难以设想．从这一点来看，实行稳健的原则，可以在企业财务报告中及时的反映企业面临的风险，使会计信息反映企业更加真实情况，相应地，也使会计信息比之过去的不稳健更加可靠和相关，可见，实行稳健原则并未背离决策有用观．从反面来说，证券市场中也不乏这样的例子：投资者被粉饰过的报表所蒙骗，导致股价飚升，而一旦潜在的巨额损失兑现，投资者必然损失惨重． ４．１．３目前采用何种稳健原则．人们对稳健原则心有疑虑是因为它是一把双刃剑，一方面它能保护投资者债权人的利益，另一方面她也给管理当局进行利润操纵留下了余地，反过来可能损害到投资者债权人的利益．人们对于适度稳健的看法是矛盾的，一方面适度稳健克服传统稳健原则只确认损失不确认利得的缺点，使信息真实公允．另一方面，由于获取利得的判断带有主观性，确认标准难以确定，允许确认或有利得，则使利润操纵的空间更加扩大．结合我国现有情况来看，无论是上市公司还是国有企业，其利润操纵的冲动是相当大得，操纵现象也相当普遍．据１９９９年１月８日《证券时报》第１版上市公司经理人员月度调查结果，相当多的上市公司对适度利润包装持肯定态度．（４０．９１％的经理人员认为利润包装“值得做、应适度”，还有４．５５％的上市公司认为“值得做，有利于公司发展”）．调查中巧用会计政策作为利润包装的途径，方法很多，如改变折旧方式、潜亏挂帐、改变坏帐核算方式等．国有企业状况又如何呢？去年，审计署组织对２３户国有大中型企业进行审计．审计表明，企业弄虚作假、资产、负债、损益不实的问题比较严重．资产不实数额占１０．３９％，负债不实占７．９％；企业财务报表反映利润总额３８．８７亿元，有３６．９２亿元是虚报；呆帐、待处理财产损失和不良资产等形式的潜亏达到３６．０６亿元．这里，一方面企业有强烈操纵利润动机，而另一方面证券市场的投资者整体水平不高，难以识别种种粉饰业绩的做法．在具体操作上，准则没有提供入账标准，需要较高的职业判断水平，会计人员就难以排除主观判断的失真性．因此从反映财务会计目标和适应经济环境来看，我国现阶段并不存在适合适度稳健原则生存的土壤．当然，随着我国社会主义市场经济的逐步完善和发展，适度稳健将有广阔发展． ４．２稳健原则在我国股份制会计制度及准则中的体现 可能正因认识到稳健原则在我国现阶段的适用性和必要性，在新颁布的《股份制会计制度》和会计准则中，稳健原则得到更进一步的运用．其具体运用如下： ４．２．１备抵项目计提增加 稳健原则的最明显的表现就是备抵项目的计提．引进了短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备项目；在坏帐准备计提上，可以自行确定的是运用应收帐款余额百分比法还是帐龄分析法，在计提比率上不做具体硬性规定．对于累计折旧的加速折旧法不再限制要“符合有关规定”才可以采用．制度规定境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股公司（简称ＮＨＢ股公司）适用以上方法，其他上市公司可以参照执行． ４．２．２摊销期限缩短 ４．２．２．１对于长期投资差额（以前为合并价差，只在合并报表中列示，而不予摊销），新制度规定应该分期平均摊销，不再挂帐．有合同投资期限的，按投资期限摊销；没有规定期限的，借方差额一般按不超过１０年的摊销期限摊销，贷方差额一般按不超过１０年的期限摊销，使经营前期费用增加，利润减少． ４．２．２．２无形资产和开办费的摊销．对无形资产，新制度缩短了摊销年限，规定按合同或法律规定期限与经营期孰短的年限摊销，如两者都无规定则按规定期限不超过１０年的期限摊销，而原制度是不少于１０年．开办费也由原制度规定的不少于５年摊销改为“不超过５年的期限平均摊销．如果开办费不大的话，也可以在开始生产经营的当月一次摊销，计入管理费用”． ４．２．３资产少计 改变了借款费用资本化的标准，规定借款利息在“固定资产尚未交付使用”前可资本化，避免企业在完工或交付使用后迟迟不办理竣工决算以延长借款费用资本化的时间，虚增资产和利润，另外，还规定在固定资产购建的中断期，借款费用停止资本化．这样的规定，使固定资产价值更加真实． ４．２．４收入确认的标准更加稳健 “收入”准则规定，确认收入要同时满足四项条件，即要注重交易的经济实质，判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移，是否仍保留与所有权相关的继续管理权，是否仍对售出的商品实施控制，相关的经济利益能否流入企业，收入和相关成本能否可靠计量等重要条件．只有这些条件同时满足，才能确认收入，否则即使已经发出商品，或即使已经收到价款，也不能确认收入．“建造合同”准则规定跨期合同在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应采用完工百分比法确认相关的劳务收入．而当结果不能可靠估计时，应按可补偿的成本确认收入；如预计已发生的劳务成本不能补偿，则不应确认收入，但应将已发生的成本确认为当期费用．可见准则中对于收入的确认愈加谨慎． ４．３稳健原则在具体实务中的运用情况 具体准则允许企业选用稳健的会计政策，那么上市公司的应用情况如何呢？从直观上来看，选用稳健的会计政策，既能减小企业风险，又能保护投资者利益，保持企业竞争力，何乐而不为？事实并非如此．见诸报端的倒常是上市公司为了上市，保持盈利或获得配股资格，采取种种手段粉饰业绩，与稳健性背道而驰，例如改变固定资产折旧年限，使折旧费用少提；减少坏帐准备计提比例；尽量使费用资本化；过早确认收入等等．以四项备抵项目的预提为例．先将上市公司分为预告亏损的公司（因证券会规定如预计亏损要在年报前公告）和盈利公司．从截至于３月３１日已披露年报的３８１家盈利公司来看，涉及短期投资的有１３３家，但提取短期投资跌价准备的却只有深科技，深深宝（含B股），河南豫能，深中冠（含B股）四家，仅占所涉企业的３％．提取存货跌价准备的公司仅有新天国际，浙江富润，新世界，豫园商城等２６家．占盈利企业比例为６．９５％．涉及长期投资的企业有３２６家，占盈利公司８５．６％，但提取长期投资减值准备的只有１３家，如友谊华侨（含B股），ST深万山，深深宝B，深中冠B等占涉及企业的３．９９％，其中发行了B股的公司有３家，即真正自愿确认长期投资减值准备的只有９家；至于坏帐准备，在３月底公布年报的３８０多家公司里大部分公司是按０．３％至０．５％的比例提取的，而在附注中明确披露采用直接转销法的有６９家，占总数的１８％，亚盛集团更是未提坏帐准备（ROE１０.９２％），只有７家公司按帐龄分析法计提坏帐准备，６家公司采用比０．５％高的比例计提坏帐准备．以上数据正好说明多数上市公司会计政策选择很不稳健． 从１９９８年中报情况来看，提取四项准备的新会计制度执行同样不大理想．在１９９８年公布中报的沪深两市８００余家上市公司中，有１８７家没有提取坏帐准备而对坏帐损失核算采取直接转销法；提取了长期投资减值准备的仅有２４家；１３家公司提取了短期投资跌价准备；提取存货跌价准备的公司只有６４家． 然而，在１９９９年已预告亏损的公司中，有相当一部分公司将会计制度的变更列为亏损原因之一．在截止１月２７日已预告亏损的６９家上市公司中，有１２家公司直接将“提取四项准备”作为导致公司亏损的原因之一，占１７．４％．如白云山、港澳实业、东新电碳、大江股份等，如果将清理不良资产的原因（涉及过去少提或未提准备金或追溯提取）也计算在内，则占三分之一．可见盈利公司中提取四项准备的比例极低，而亏损公司中则相当高，盈利公司和亏损公司在是否采用提取准备金上，态度截然不同． ４．４对稳健原则的运用情况的分析及解释 以上以实例说明了不同类型的公司（盈或亏）在采用稳健性的会计政策上态度是不同的．我们隐约可以感到，其影响因素是多方面的．下面仍以“提取四项准备”为例，来分析其中原因．首先来看为何部分上市公司选择提取准备呢？他们认为：（１）若不及时处理不良资产，将来规定必须提取思想准备而不再有选择时，公司将出现巨大亏损，企业经营将面临巨大压力．（２）由于年报披露比往年更全面、更规范，上市公司的不良资产是藏不住的，如投资者可以通过年报中调整后每股净资产及会计附注等披露信息了解企业的资产质量及潜亏状况，如果企业对大量的三年以上应收帐款及明显的存货损失等不提取坏帐准备，则失信于投资者．（３）作为上市公司是应当注重自身形象的，一般而言，亏损并不是好消息，但在无力回天之时，采取更加稳健谨慎的态度，抖掉不良资产包袱，轻装前进，说不定可重获投资者信心，提升形象．对于预告亏损企业来说，一般都积重难返，资产质量较差，正可以利用实行新会计制度的机会，清理不良资产，逐步化解资产风险，减轻未来经营的压力．上市公司处于外部内部、双重压力需要这样做． 笔者认为，这里也可能是这样一种“利润操纵”的现象，即使亏损尽量集中于某一年，而使以后的业绩稳步增长，公司股票成为迅速成长的绩优股，相信这也会如同粉饰业绩一样，成为中国上市公司利用会计政策弹性玩弄的花招． 那么对于大多数公司为何不提或尽量少提准备呢？是其资产状况相当好，还是另有原因呢？我们还是先来看看上市公司所处的经济环境吧．实际上，我国的企业普遍经历着经济结构的调整和面临亚洲金融危机的影响，市场有效需求严重不足，所以上市公司的经营活动，资产动作都面临很大风险．还有产品的更新换代和产品滞销原因，产品低于可变现值的情况屡屡发生，存货跌价风险也很大．三角债是困扰人们的老问题，中国又缺乏将债权出售的机制，坏帐准备按千分之三至千分之五提取的数额是远远不够的．所以，从现实情况分析，上市公司提取四项准备的比例不应如我们所见的那么低．其原因可以归纳以下几点：（１）保盈利或保配股资格的需要．就净资产收益率而言，亚盛集团为１０．９２％、上菱电器为０．８３％、豫白鸽为０．１９％、华意在缩为１０．１０％、西藏明珠为０．３８８％、中天企业为１０．０６％．如果完全按稳健原则提取各项准备金，有些公司就可能划入亏损企业行列或１０％指标不保，影响公司的股价和筹资，甚至失去上市条件．这种不稳健的行为既不利于企业长远发展，也对投资者不负责任．（２）新制度本身许多地方需要会计人员的职业判断，如坏帐准备的计提方法和比例、存货可变现净值大小等．由于会计人员水平所限，不能根据企业实际情况采用稳健性会计政策．（３）税法对税前列支的费用的规定不同于会计的规定，例如超过规定比例提取的坏帐准备就不能抵税．提取四项准备后，在计算纳税所得时仍要补交一笔所得税，从帐面上看，上市公司本已因提取四项准备减少了一笔不小的利润，还要减掉一笔所得税，对当期利润冲减过大，上市公司当然不愿采用，会计政策的使用仍然受到税收政策的制约．（４）净利润指标往往是考核经理人业绩或一系列契约中的指标．企业和经理人为自身利益最大化不愿多提费用． 通过以上分析，我们可以明确企业会根据自身的环境状况及发展策略采用不同的会计政策．企业对会计政策的选择，不是单纯从反映真实资产和收益或反映受托责任，或者是从决策有用性出发的．企业是否遵循某种会计原则，是多种因素作用的结果． ４．５对准则制定和实施的启示 以上我们不仅从理论上分析了稳健原则在我国的适用性，而且以实例说明和分析了稳健原则在我国上市公司中执行的现状和原因．不难推断，出于多种原因，上市公司往往并不欢迎稳健原则；对于其他披露要求更低、风险意识更差，所处经济环境相似的国有企业来说，更要将之弃而不用了．如此看来，制度和准则中的种种体现稳健原则的规定，要认真的贯彻执行起来，恐怕有一定难度，还需要一个渐进的过程，这个现象令人深思．由此我们可以想到在准则的制定和执行过程中不能不评价分析准则执行造成的经济后果和涉及的集团利益． ４．６总结 通过理论和实例的分析,我们可以得出一下结论：１．稳健原则在中国并不过时，它应当成为中国具体会计准则中重要的信息质量原则．２．稳健原则在我国的运用呈阶段性发展．准则制定的指导思想要从过去的主要考虑国家的利益转向综合考虑投资者利益和企业自身等各方的利益．进而要为资本市场提供真实公允的信息．因此，将稳健原则写入会计准则具有现实意义．３．对于我国企业而言，真实公允和稳健之间并非绝对矛盾．由于历史的原因，国有企业的账面资产水分很大．采用稳健原则，提取各项准备，核销早已不存在的资产，可以使会计信息更为可靠、真实、公允．４．对于因不用稳健原则以及因滥用这一原则而损害信息的真实公允， 一方面应加强独立审计的监督；另一方面在会计人员的水平不断提高的情况下，可以采用适度稳健原则及遵循充分披露原则（Ｆｕｌｌ ｄｉｓｃｉｏｕｓｕｒｅ）．而提高投资者的水平，培育成熟的证券市场也是非常必要的．５．现阶段对于不同类型的公司应有不同的政策．从信息质量的可靠、相关、可比出发，对于上市公司（不区分Ａ股还是ＮＨＢ股公司）可以适用新的制度和准则，允许其遵循国际惯例采用稳健的会计政策，关键要发挥注册会计师的审计监督作用．而对于其他非上市公司，应该有步骤的实行，同时要遵循充分披露原则．
１．汤云为，钱逢胜：《会计理论》，上海财大出版社，１９９７年版． ２．Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ，Ｅ．Ｓ＆Ｖａｎ Ｂｒｅｄａ，Ｍ．Ｆ．，Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｔｈｅｏｒｙ，Ｆｉｆｔｈ Ｅｄｉｔｉｏｎ，ＲｉｃｈａｒｄＤ．Ｉｒｗｉｎ，ｌｎｃ，１９９２． ３．娄尔行编：《中级财务会计》上海三联书店，１９９４年版． ４．娄尔行译：《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，１９９２年版． ５．中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则——收入》． ６．中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则——建造合同》． ７．中华人民共和国财政部制定：《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，中国财政经济出版社，１９９８年版． ８．《证券时报》，１９９９年１月２５日第１版，１月８日第３版． ９．《上海证券报》，１９９９年１月２８日第１２版，１月２９日第７版． 10. 周昊颖：“谈会计稳健主义的哲学思想”，《现代会计》，１９９９年第３期． 11. 黄凯红：“稳健原则在中国的适用性即实际应用”，《会计研究》，１９９９年第７期． 12. 裘宗舜：“论谨慎原则与保守主义”，《会计之友》，２０００年第５期． |
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